Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων
Η φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων καθορίζεται με τις διατάξεις του Κώδικα φορολογίας Εισοδήματος (ν.4172/2013), ο οποίος ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται και δαπάνες που πραγματοποιούνται, κατά περίπτωση, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά.
Σύμφωνα με αυτόν, ο φορολογούμενος που έχει την φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημά του που προκύπτει στην ημεδαπή και την αλλοδαπή, ήτοι το παγκόσμιο εισόδημά του που αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος. Αντίθετα, ο φορολογούμενος που δεν έχει την φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα, υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο του εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα, μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος.
1) Φορολογική κλίμακα φυσικών προσώπων, για εισόδημα από μισθωτή εργασία, συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα.
| Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ) | Φορολογικός συντελεστής % | Φόρος κλιμακίου (ευρώ) | Σύνολο | |
| Εισοδήματος | Φόρου | |||
| (ευρώ) | (ευρώ) | |||
| 20.000,00 | 22% | 4.400,00 | 20.000,00 | 4.400,00 |
| 10.000,00 | 29% | 2.900,00 | 30.000,00 | 7.300,00 |
| 10.000,00 | 37% | 3.700,00 | 40.000,00 | 11.000,00 |
| Υπερβάλλον | 45% | |||
ή
| Εισόδημα φυσικών προσώπων από μισθωτή εργασία, συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα (ευρώ) | Συντελεστής |
| 0,00 – 20.000,00 | 22% |
| 20.000,01 – 30.000,00 | 29% |
| 30.000,01 – 40.000,00 | 37% |
| 40.000,01 – | 45% |
2) Φορολογική κλίμακα για εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα.
Τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται αυτοτελώς με την κλίμακα του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις. Ο φόρος που προκύπτει για το εισόδημα από ατομική αγροτική επιχείρηση μειώνεται κατά το ποσό που προβλέπεται στο άρθρο 16 του Κ.Φ.Ε. Η μείωση του φόρου εφαρμόζεται μόνο για τους κατ’ επάγγελμα αγρότες, όπως αυτοί ορίζονται στην κείμενη νομοθεσία, εφόσον τουλάχιστον το 50% του εισοδήματος τους προέρχεται από αγροτική δραστηριότητα.
Η κλίμακα είναι η ακόλουθη:
| Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ) | Φορολογικός συντελεστής % | Φόρος κλιμακίου (ευρώ) | Σύνολο | |
| Εισοδήματος | Φόρου | |||
| (ευρώ) | (ευρώ) | |||
| 20.000,00 | 22% | 4.400,00 | 20.000,00 | 4.400,00 |
| 10.000,00 | 29% | 2.900,00 | 30.000,00 | 7.300,00 |
| 10.000,00 | 37% | 3.700,00 | 40.000,00 | 11.000,00 |
| Υπερβάλλον | 45% | |||
ή
| Εισόδημα φυσικών προσώπων από μισθωτή εργασία, συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα (ευρώ) | Συντελεστής |
| 0,00 – 20.000,00 | 22% |
| 20.000,01 – 30.000,00 | 29% |
| 30.000,01 – 40.000,00 | 37% |
| 40.000,01 – | 45% |
Μείωση φόρου εισοδήματος για μισθωτούς, συνταξιούχους, αγρότες
Ο φόρος που προκύπτει μειώνεται κατά το ποσό των χιλίων εννιακοσίων (1.900) ευρώ για το φορολογούμενο χωρίς εξαρτώμενα τέκνα, όταν το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις δεν υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ. Η μείωση του φόρου ανέρχεται σε χίλια εννιακόσια πενήντα (1.950) ευρώ για το φορολογούμενο με ένα (1) εξαρτώμενο τέκνο, σε δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ για δύο (2) εξαρτώμενα τέκνα και σε δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ για τρία (3) εξαρτώμενα τέκνα και άνω. Εάν το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των ποσών αυτών, η μείωση του φόρου περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου.
Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά δέκα (10) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις.
Προκειμένου να διατηρηθεί η μείωση φόρου σύμφωνα με το άρθρο αυτό, ο φορολογούμενος απαιτείται να πραγματοποιήσει δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών στην ημεδαπή ή σε κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ε.Ο.Χ., οι οποίες να έχουν εξοφληθεί με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, όπως, ενδεικτικά αλλά όχι περιοριστικά, κάρτες και μέσα πληρωμής με κάρτες, πληρωμή μέσω λογαριασμού πληρωμών Παρόχων Υπηρεσιών Πληρωμών του ν.3862/2010, χρήση ηλεκτρονικού πορτοφολιού κ.λπ., το ελάχιστο ποσό των οποίων προσδιορίζεται ως ποσοστό του φορολογητέου εισοδήματος του, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
| Εισόδημα (σε ευρώ) | Ποσοστό ελάχιστης δαπάνης με ηλεκτρονική συναλλαγή και μέσα πληρωμής με κάρτα (Προοδευτική εφαρμογή) |
| 1-10.000 | 10% |
| 10.000,01-30.000 | 15% |
| 30.000,01 και άνω | 20% και μέχρι 30.000 ευρώ |
β) Από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής για την πραγματοποίηση των δαπανών της περίπτωσης α’ εξαιρούνται φορολογούμενοι εβδομήντα (70) ετών και άνω, άτομα με ποσοστό αναπηρίας ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω, όσοι βρίσκονται σε δικαστική συμπαράσταση, οι φορολογικοί κάτοικοι της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 20 του ν. 4172/2013, που υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης στην Ελλάδα και φορολογούνται με την κλίμακα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. Για τους φορολογούμενους του προηγούμενου εδαφίου, απαιτείται η προσκόμιση αποδείξεων ίσης αξίας, σύμφωνα με την κλίμακα της προηγούμενης περίπτωσης.
γ) Αν δεν καλύπτεται το ελάχιστο απαιτούμενο ποσό της παραπάνω κλίμακας, τότε ο φόρος προσαυξάνεται κατά το ποσό που προκύπτει από τη θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου και του δηλωθέντος ποσού, πολλαπλασιαζόμενης με συντελεστή είκοσι δύο τοις εκατό (22%).
δ) Εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής και προσκόμισης αποδείξεων για την πραγματοποίηση δαπανών, οι υπάλληλοι του Υπουργείου Εξωτερικών, οι στρατιωτικοί, εφόσον υπηρετούν στην αλλοδαπή, οι υπηρετούντες στη Μόνιμη Ελληνική Αντιπροσωπεία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας και σε ψυχιατρικό κατάστημα και οι φυλακισμένοι.
ε) Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων καθορίζεται η διαδικασία συγκέντρωσης των απαραίτητων δεδομένων από τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών.
στ) Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται οι εξαιρούμενες δαπάνες και άλλες κατηγορίες φορολογουμένων που εξαιρούνται από την υποχρέωση πραγματοποίησης των δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, τα επιπλέον κίνητρα για φορολογούμενους που υπερβαίνουν τα προβλεπόμενα ποσοστά ελάχιστης δαπάνης και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας.
Επιπλέον, προβλέπεται πρόσθετη μείωση φόρου κατά 200 ευρώ, για συγκεκριμένες κατηγορίες δικαιούχων και με την πλήρωση των τιθέμενων προϋποθέσεων (άτομα που παρουσιάζουν αναπηρία 67% και άνω, ανάπηροι αξιωματικοί ή οπλίτες, θύματα πολέμου κ.λπ.).
3) Συντελεστής φορολόγησης για εισόδημα που αποκτούν οι αγροτικοί συνεταιρισμοί και οι ομάδες παραγωγών.
| Φορολογικός συντελεστής | |
| Αγροτικοί συνεταιρισμοί και ομάδες παραγωγών | 13% |
4) Φορολογική κλίμακα για εισόδημα από ακίνητα φυσικών προσώπων.
| Κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ) | Φορολογικός συντελεστής % | Φόρος κλιμακίου (ευρώ) | Σύνολο | |
| Εισοδήματος (ευρώ) | Φόρου (ευρώ) | |||
| 12.000,00 | 15% | 1.800,00 | 12.000,00 | 1.800,00 |
| 23.000,00 | 35% | 8.050,00 | 35.000,00 | 9.850,00 |
| Υπερβάλλον | 45% | |||
ή
| Εισόδημα από ακίνητα φυσικών προσώπων (ευρώ) | Συντελεστής |
| 0,00 – 12.000,00 | 15% |
| 12.000,01 – 35.000,00 | 35% |
| 35.000,01 – | 45% |
5) Συντελεστής φορολόγησης για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που τηρούν απλογραφικά βιβλία.
-Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.,)
-Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών
-Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς
-Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών
-Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες)
-Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω
-Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα
| Φορολογικό έτος που ξεκινά από | Φορολογικός συντελεστής |
| 01.01.2016 | 29% |
6) Συντελεστής φορολόγησης και παρακράτησης φόρου μερισμάτων για εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που τηρούν διπλογραφικά βιβλία.
-Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε.
-Τράπεζες
-Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.)
-Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς
-Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών
-Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες)
-Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω
| Φορολογικό έτος που ξεκινά από | Συντελεστής | |
| φόρου σε όλα τα ανωτέρω νομικά πρόσωπα και οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία | παρακράτησης φόρου μερισμάτων σε περίπτωση διανομής κερδών | |
| 01.01.2016 | 29% | 10% |
| 01.01.2017 | 29% | 15% |
-Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα
| Φορολογικός συντελεστής | |
| Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα με διπλογραφικά βιβλία | 29% |
7) Προκαταβολή φόρου
| Α/Α | Προκαταβολή φόρου για | Φορολογικό έτος 2017 |
| 1 | Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. | 100% |
| 2 | Τράπεζες | 100% |
| 3 | Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.,) | 100% |
| 4 | Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα | 100% |
| 5 | Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών | 100% |
| 6 | Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς | 100% |
| 7 | Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών | 100% |
| 8 | Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες) | 100% |
| 9 | Φυσικά πρόσωπα ατομική, αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα | 100% |
| 10 | Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω | 100% |
8) Συνοπτικά οι φορολογικοί συντελεστές και τα ποσοστά προκαταβολής φυσικών, νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων.
| Α/Α | Φυσικά και νομικά πρόσωπα, νομικές οντότητες | Φορολογικό έτος 2017 | |
| Συντελεστής φόρου | Ποσοστό προκαταβολής | ||
| 1 | Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. | 29% | 100% |
| 2 | Τράπεζες | 29% | 100% |
| 3 | Προσωπικές εταιρείες (Ο.Ε., Ε.Ε.,) | 29% | 100% |
| 4 | Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα, σωματεία και ιδρύματα | 29% | 100% |
| 5 | Συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών | 29% | 100% |
| 6 | Κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς | 29% | 100% |
| 7 | Κοινοπραξίες προσωπικών εταιρειών | 29% | 100% |
| 8 | Λοιπές κοινοπραξίες (στις οποίες δεν συμμετέχουν μόνο προσωπικές εταιρείες) | 29% | 100% |
| 9 | Επιχειρηματική δραστηριότητα φυσικών προσώπων | Κλίμακα 22 – 45% | 100% |
| 10 | Αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα | Κλίμακα 22 – 45% | 100% |
| 11 | Αγροτικοί συνεταιρισμοί, ομάδες παραγωγών | 13% | 100% |
| 12 | Λοιπές νομικές οντότητες που δεν συμπεριλαμβάνονται ανωτέρω | 29% | 100% |
9) Εισφορά αλληλεγγύης
Η ειδική εισφορά αλληλεγγύης, που επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα της παραγράφου 1 του άρθρου 43Α του Κ.Φ.Ε. υπολογίζεται με την ακόλουθη κλίμακα:
| Εισόδημα (ευρώ) | Συντελεστής εισφοράς αλληλεγγύης |
| 0,00 – 12.000,00 | 0% |
| 12.000,01 – 20.000,00 | 2,2% |
| 20.000,01 – 30.000,00 | 5,0% |
| 30.000,01 – 40.000,00 | 6,5% |
| 40.000,01 – 65.000,00 | 7,5% |
| 65.000,01 – 220.000,00 | 9,0% |
| 220.000,01 – | 10,0% |
ή
| Εισόδημα | Συντελεστής | Σύνολο εισοδήματος | Σύνολο εισφοράς αλληλεγγύης |
| 0-12.000,00 | 0,00% | 12000,00 | 0,00 |
| 12.000,01-20.000,00 | 2,20% | 20.000,00 | 176,00 |
| 20.000,01-30.000,00 | 5,00% | 30.000,00 | 676,00 |
| 30.000,01-40.000,00 | 6,50% | 40.000,00 | 1.326,00 |
| 40.000,01-65.000,00 | 7,50% | 65.000,00 | 3.201,00 |
| 65.000,01-220.000,00 | 9,00% | 220.000,00 | 17.151,00 |
| Υπερβάλλον | 10,00% |
