Επιμέλεια
Επιστημονική ομάδα TAXHEAVEN
Περιεχόμενα
Ι. Ποιες τροποποιητικές δηλώσεις δεν έχουν πρόστιμο
ΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017
ΙΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017
IV. Πρόστιμα στις κοινές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017
i. Αρχική εκπρόθεσμη χρεωστική δήλωση
ii. Τροποποιητική χρεωστική δήλωση
V. Σχετικές διατάξεις
Μέσα από την παρούσα ανάλυση όπως κάθε χρονιά, έτσι και φέτος παραθέτουμε τις ισχύουσες διατάξεις —μέσα από χρηστικούς πίνακες— αναφορικά με τα πρόστιμα, τις προσαυξήσεις του φόρου και τις λοιπές επιβαρύνσεις που προκύπτουν κατά την υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών και εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους 2017. Ως εκπρόθεσμες θεωρούνται οι δηλώσεις εκείνες που θα υποβληθούν (αρχικές ή τροποποιητικές) μετά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής των δηλώσεων.
Ι. Ποιες τροποποιητικές δηλώσεις δεν έχουν πρόστιμο
■ Δεν επιβάλλονται πρόστιμα και τόκοι για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από όσους λαμβάνουν αγροτικές επιδοτήσεις, εφόσον οι σχετικές βεβαιώσεις εκδόθηκαν καθυστερημένα από τον ΟΠΕΚΕΠΕ και εκ του λόγου αυτού δεν ήταν δυνατή η υποβολή εμπρόθεσμης δήλωσης για το εισόδημα αυτό (βλ. ΠΟΛ.1068/2018) – Οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται χειρόγραφα μέχρι το τέλος του φορολογικού έτους που εκδόθηκε η βεβαίωση και η καταβολή του φόρου γίνεται όπως και των λοιπών δηλώσεων με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους.
■ Χωρίς κυρώσεις υποβάλλεται η τροποποιητική δήλωση νομικών προσώπων για την επιλογή φορολόγησης με την μέθοδο της απαλλαγής από τα εισπραττόμενα μερίσματα, βάσει των διατάξεων του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. αμέσως μετά την πλήρωση της προϋπόθεσης διακράτησης του ποσοστού συμμετοχής στην επιχείρηση από την οποία εισέπραξε τα μερίσματα (2 έτη, βλ. ΠΟΛ.1069/2018).
■ Περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα (σ.σ. δείτε την ΠΟΛ. 1035/2018, προκειμένου να ενημερωθείτε για τις περιπτώσεις αυτές).
■ Τροποποιητική δήλωση σε περίπτωση της επιστροφής αχρεωστήτως καταβληθεισών αποδοχών ή συντάξεων (σ.σ. δεν δύναται προ της ολοσχερούς εξόφλησης αυτών να εκδοθούν και να χορηγηθούν βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων προκειμένου για την υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος προηγούμενων ετών), όπως και τροποποιητικές δηλώσεις που υποβάλλονται εξαιτίας λάθους του εργοδότη ή του ταμείου κοινωνικής ασφάλισης και όχι λόγω υπαιτιότητας του δικαιούχου των αποδοχών ή συντάξεων, θεωρούνται εμπρόθεσμες και υποβάλλονται χωρίς κυρώσεις εντός του φορολογικού έτους που εκδόθηκαν από τον εκκαθαριστή οι διορθωτικές βεβαιώσεις αποδοχών – συντάξεων. Κατά την εκκαθάριση λαμβάνονται υπόψη προς συμψηφισμό παρακρατούμενοι και προκαταβληθέντες φόροι, καθόσον στην προκειμένη περίπτωση η προθεσμία παραγραφής για τον συμψηφισμό αυτών άρχεται από το τέλος του έτους χορήγησης της διορθωτικής βεβαίωσης αποδοχών και όχι από το τέλος του έτους εντός του οποίου έληξε η προθεσμία υποβολής της αρχικής δήλωσης, δεδομένου ότι πριν από την έκδοση της διορθωτικής βεβαίωσης δεν ήταν δυνατή η υποβολή της τροποποιητικής δήλωσης.
Επίσης, δεν θα πρέπει να επιβάλλεται το πρόστιμο της εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης για ορισμένες περιπτώσεις, όπως έχει κρίνει η Δ.Ε.Δ. με σχετικές αποφάσεις που έχει κοινοποιήσει. Αναλυτικά έχουμε τις ακόλουθες περιπτώσεις:
■ Εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση για διόρθωση στοιχείων προστατευόμενου μέλους.
■ Εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος για διόρθωση λανθασμένου Α.Μ.Κ.Α.
■ Εκπρόθεσμη δήλωση εισοδήματος λόγω καθυστέρησης έκδοσης βεβαίωσης από φορέα
■ Εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση εισοδήματος για διαγραφή συζύγου
■ Εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση εισοδήματος για αλλαγή/συμπλήρωση λογαριασμού IBAN
ΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017
| Φορολογικό έτος 2017 | ||||
| Πρόστιμα – Προσαυξήσεις φόρου – Λοιπές επιβαρύνσεις | Επιβολή διαδικαστικού πρόστιμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013) | Προσαύξηση φόρου (0,73% ανά μήνα καθυστέρησης από την καταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου) | ||
| Αποτέλεσμα εκκαθάρισης φορολογικής δήλωσης | Φυσικά πρόσωπα | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματος βιβλίων | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση διπλογραφικού συστήματος βιβλίων | |
| Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό. | 100,00 | 100,00 | 100,00 | – |
| Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό. | 100,00 | 100,00 | 100,00 | – |
| Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό. | 100,00 | 250,00 | 500,00 | 0,73% ανά μήνα |
ΙΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017
| Φορολογικό έτος 2017 | |||||
| Επιβολή διαδικαστικού πρόστιμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013) |
Προσαύξηση φόρου (0,73% ανά μήνα από την καταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου) | ||||
| Αποτέλεσμα εκκαθάρισης αρχικής φορολογικής δήλωσης εισοδήματος | Αποτέλεσμα εκκαθάρισης εκπρόθεσμης τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης εισοδήματος | Φυσικά πρόσωπα – νομικά πρόσωπα μη υπόχρεα σε τήρηση αρχείων | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματος βιβλίων | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση διπλογραφικού συστήματος βιβλίων | |
| Μηδενικό | Χρεωστικό | 100,00 | 250,00* | 500,00* | Ναι |
| Μηδενικό | Πιστωτικό | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
| Πιστωτικό | Μείωση πιστωτικού | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
| Πιστωτικό | Αύξηση πιστωτικού | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
| Πιστωτικό | Χρεωστικό | 100,00 | 250,00* | 500,00* | Ναι |
| Χρεωστικό | Αύξηση χρεωστικού | 100,00 | 250,00 | 500,00 | Ναι |
| Χρεωστικό | Μείωση χρεωστικού | 100,00 | 250,00 | 500,00 | Ναι |
| Χρεωστικό | Μείωση χρεωστικού (σε περίπτωση που το χρεωστικό της αρχικής έχει καταβληθεί) | 100,00 | 250,00** | 500,00** | Όχι |
| Χρεωστικό | Πιστωτικό | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
* Σε περίπτωση που το χρεωστικό ποσό οφείλεται μόνο στο τέλος επιτηδεύματος, τότε το πρόστιμο περιορίζεται στα 100,00 ευρώ σύμφωνα με την απόφαση
.
** Προσοχή σε αυτές τις περιπτώσεις, διότι το Υπ. Οικονομικών σε προφορικές απαντήσεις προς τις Δ.Ο.Υ. αναφέρει ότι το πρόστιμο είναι 250,00 και 500,00 ευρώ αντίστοιχα (για τις επιχειρήσεις με απλογραφικό και διπλογραφικό λογιστικό σύστημα) λόγω του ότι η τροποποιητική δήλωση εξακολουθεί να είναι χρεωστική. Ωστόσο, διατηρούμε επιφυλάξεις καθώς η διάταξη της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. αναφέρει τα εξής: «α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου»
Σημείωση: Η προσαύξηση (0,73%) του άρθρου 73 του Κ.Φ.Δ. επιβάλλεται σύμφωνα με τα ανωτέρω μόνο στην περίπτωση που υπάρχει καθυστέρηση στην καταβολή του φόρου. Για τις καταληκτικές ημερομηνίες πληρωμής των δόσεων δείτε το σχετικό άρθρο του κόμβου.
IV. Πρόστιμα στις κοινές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017
i. Αρχική εκπρόθεσμη χρεωστική δήλωση
| Πρόστιμο αρχικών εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων | ||
| Τήρηση βιβλίων | ||
| Υπόχρεος | Σύζυγος | Πρόστιμο |
| Όχι | Όχι | 100,00 |
| Όχι | Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | 250,00 |
| Όχι | Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | 500,00 |
| Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | Όχι | 250,00 |
| Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | Όχι | 500,00 |
| Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | 250,00 |
| Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | 500,00 |
| Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | 500,00 |
ii. Τροποποιητική χρεωστική δήλωση
| Πρόστιμο τροποποιητικών χρεωστικών δηλώσεων | Τήρηση βιβλίων | ||
| Υπόχρεος | Σύζυγος | Πρόστιμο | |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία υπόχρεου | Ναι | Όχι | 250 -500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία υπόχρεου | Όχι | Ναι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία υπόχρεου | Όχι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου | Ναι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου | Όχι | Ναι | 250 – 500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου | Όχι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία και του υπόχρεου και της συζύγου | Όχι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία και του υπόχρεου και της συζύγου | Ναι | Όχι | 250 -500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία και του υπόχρεου και της συζύγου | Όχι | Ναι | 250 -500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου ή υπόχρεου ή και των δύο αν και οι δύο είναι υπόχρεοι τήρησης βιβλίων με απλογραφικό λογιστικό σύστημα | Ναι | Ναι | 250 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου ή υπόχρεου ή και των δύο αν και οι δύο είναι υπόχρεοι τήρησης βιβλίων και ο ένας από τους δύο έχει Διπλογραφικό λογιστικό σύστημα | Ναι | Ναι | 500 |
* ανάλογα με το σύστημα (απλογραφικό/διπλογραφικό)
| Πρόστιμο Τροποποιητικών μηδενικών ή πιστωτικών δηλώσεων |
| Πρόστιμο 100 ευρώ ανεξάρτητα της τήρησης βιβλίων για τον υπόχρεο ή την σύζυγο και ανεξάρτητα από την τήρηση απλογραφικού ή διπλογραφικού συστήματος |
V. Σχετικές διατάξεις
■ Άρθρο 19 (ν. 4174/2013): Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης
■ ΠΟΛ.1080/22.6.2017
■ ΠΟΛ.1139/2017
■ ΠΟΛ.1164/13.6.2014
| Αποτέλεσμα εκκαθάρισης εκπρόθεσμης τροποποιητική φορολογική δήλωσης εισοδήματος |
| 1. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει ποσό για καταβολή, τότε βεβαιώνεται το οφειλόμενο ποσό και καταβάλλεται αυτό σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων. |
| 2. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό και με την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει ποσό προς επιστροφή, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν.4174/2013. |
| 3. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει μείωση του πιστωτικού αποτελέσματος ή μηδενικό αποτέλεσμα τότε βεβαιώνεται η διαφορά ως αχρεώστητα εισπραχθέν ποσό και καταβάλλεται αυτό σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων. |
| 4. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει αύξηση του πιστωτικού αποτελέσματος τότε η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν.4174/2013. |
| 5. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει αποτέλεσμα χρεωστικό, τότε βεβαιώνεται το ποσό που αφορά στο πιστωτικό αποτέλεσμα της αρχικής δήλωσης ως αχρεώστητα εισπραχθέν καθώς και το οφειλόμενο ποσό βάσει της τροποποιητικής δήλωσης και καταβάλλονται αυτά σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων. |
| 6. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει αύξηση του χρεωστικού αποτελέσματος, τότε βεβαιώνεται η επιπλέον διαφορά και καταβάλλονται τα οφειλόμενα ποσά της αρχικής και της τροποποιητικής δήλωσης σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις για τη φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων. |
| 7. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει μείωση του χρεωστικού αποτελέσματος ή μηδενικό αποτέλεσμα, τότε μειώνεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης η αρχική βεβαίωση κατά το ποσό της διαφοράς, (αρχικά οφειλόμενο ποσό-τελικά οφειλόμενο ποσό) και καταβάλλεται το εναπομένον υπόλοιπο αυτής σύμφωνα με την αρχική βεβαίωση. |
| 8. Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό και κατά την εκκαθάριση της τροποποιητικής δήλωσης προκύψει πιστωτικό αποτέλεσμα, τότε μηδενίζεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης η αρχική βεβαίωση και το προς επιστροφή, βάσει της τροποποιητικής δήλωσης ποσό, επιστρέφεται με Ατομικό Φύλλο Έκπτωσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 42 του Ν.4174/2013. |
