Πως απεικονίζονται φορολογικά οι μισθώσεις ακινήτων μέσω booking και airbnb;

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1072/16.4.2018 με θέμα «Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) και Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης φορολογικού έτους 2017», ορίζεται μεταξύ των άλλων ότι:

«ΠΙΝΑΚΑΣ Β΄. ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ

Ο πίνακας αυτός περιλαμβάνει αποκλειστικά τα πληροφοριακά στοιχεία της επιχείρησης. Δεν συνδέεται με τους άλλους πίνακες του εντύπου, ούτε και με τον προσδιορισμό του αποτελέσματος της επιχείρησης (κέρδος – ζημία) και συμπληρώνεται κατά περίπτωση ανάλογα με τα δεδομένα και στοιχεία κάθε επιχείρησης. Για παράδειγμα, επιχείρηση που δεν ασκεί δραστηριότητα διαδικτυακά δεν συμπληρώνει τον κωδικό 045 «Στοιχεία Συνεργαζόμενων Ηλεκτρονικών Πλατφορμών».

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1187/4.12.2017 με θέμα «Βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού», ορίζεται ότι:

«Η παρούσα απόφαση ισχύει για βραχυχρόνιες μισθώσεις στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού που συνάπτονται από την 1.1.2018 και μετά. Ειδικά για το φορολογικό έτος 2017, τα εισοδήματα από τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων της οικονομίας διαμοιρασμού, θα δηλωθούν διακριτά και συγκεντρωτικά στα έντυπα των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος του οικείου έτους».

Περαιτέρω, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1068/17.4.2018 με θέμα «Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2017, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που συνυποβάλλονται με αυτή», ορίζεται ότι:

«Β. ΕΝΤΥΠΟ Ε2

Για την ηλεκτρονική υποβολή της αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακίνητης περιουσίας (έντυπο Ε2), ορίζονται τα κάτωθι:..

Στη στήλη 17 συμπληρώνεται το είδος μίσθωσης και η χρήση του ακινήτου.

Επιλέγοντας τον κωδικό 60 της στήλης αυτής θα δηλώνονται συγκεντρωτικά ανά ακίνητο όλα τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν από τη βραχυχρόνια εκμίσθωση ακινήτων μέσω ψηφιακών πλατφόρμων (Airbnb, Βooking κλπ.), ενώ επιλέγοντας τον κωδικό 61 της στήλης θα δηλώνονται συγκεντρωτικά ανά ακίνητο όλα τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν από τη βραχυχρόνια υπεκμίσθωση ακινήτων μέσω ψηφιακών πλατφόρμων (Airbnb, Βooking κ.λπ.) κατά το φορολογικό έτος 2017, σύμφωνα με το άρθρο 39Α του Ν.4172/2013, όπως ισχύει…».

Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 39 Α  του Ν.4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., ορίζεται ότι:

«Εισόδημα από βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων στο πλαίσιο της οικονομίας διαμοιρασμού

1. Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτου της οικονομίας διαμοιρασμού, όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 111 του Ν.4446/2016 (Α΄167), όπως ισχύει, είναι εισόδημα από ακίνητη περιουσία και εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 39 και της παρ. 4 του άρθρου 40 του Ν.4172/2013(Α΄ 167), όπως ισχύουν, εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα του άρθρου 21 του Ν.4172/2013, όπως ισχύει.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1069/23.3.2015 με θέμα «Φορολόγηση του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία μετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (άρθρα 39 & 40 N.4172/2013)», ορίζεται ότι:

«Ο όρος «εισόδημα από ακίνητη περιουσία» σημαίνει το εισόδημα, σε χρήμα ή σε είδος, που προκύπτει από την εκμίσθωση ή την ιδιοχρησιμοποίηση ή τη δωρεάν παραχώρηση χρήσης γης και ακινήτων.

1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 39 του N.4172/2013 ορίζεται ότι το εισόδημα αυτό προκύπτει από:

α) Εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση ή παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτων συμπεριλαμβανομένων των κτιρίων, κατασκευών και κάθε είδους εγκαταστάσεων και εξοπλισμού τους…

Το εισόδημα αυτό αποκτάται από φυσικά πρόσωπα ή ατομικές επιχειρήσεις ανεξάρτητα από την είσπραξή του ή μη, εφόσον έχει αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξής του και με την προϋπόθεση ότι ο εκμισθωτής αποξενώνεται από τη χρήση του ακινήτου, χωρίς ταυτόχρονα να παρέχει άλλου είδους υπηρεσίες στο μισθωτή (π.χ. καθαριότητα, ασφάλεια, κ.λπ.), οπότε χαρακτηρίζεται στο σύνολό του ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα…».

Με βάση τα ανωτέρω και τα ερωτήματά σας, θεωρούμε ότι:

1. Ο κωδικός 044 του πίνακα Β΄ (πληροφοριακά στοιχεία) του εντύπου Ε3, θα συμπληρωθεί εφόσον ο ενδιαφερόμενος παρέχει μέσω των ηλεκτρονικών πλατφορμών (Airbnb, Booking etc.) ξενοδοχειακές υπηρεσίες, οπότε το εισόδημα που αποκτά αφορά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με το άρθρο 21 του Ν.4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., με τις υποχρεώσεις του Ν.4308/2014 περί Ε.Λ.Π. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να συμπληρωθεί και ο υποκείμενος υποπίνακας με κωδικό 048 «Στοιχεία Συνεργαζόμενων Ηλεκτρονικών Πλατφορμών».

2. Στην περίπτωση που αναφέρεστε σε οικονομία του διαμοιρασμού και μη παροχή ξενοδοχειακών υπηρεσιών, δεν υφίσταται υποχρέωση συμπλήρωσης του εντύπου Ε3, δεδομένου ότι το εισόδημα προέρχεται από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας (άρθρα 39 & 40 N.4172/2013 Ν.4172/2013 περί Κ.Φ.Ε.). Συνεπώς, θα συμπληρωθεί το έντυπο Ε2 και ειδικά η στήλη 17, σύμφωνα με τις αναλυτικές οδηγίες που παρείχαμε ανωτέρω.

Σύμφωνα με τις οδηγίες συμπλήρωσης του εντύπου ε3 (ΠΟΛ.1072/2018), ο κωδικός 043 διαγραμμίζεται αν διενεργούνται πωλήσεις αγαθών μέσω διαδικτύου. Ο κωδικός 044, διαγραμμίζεται αν παρέχονται υπηρεσίες μέσω διαδικτύου και στον υποπίνακα του κωδικού 045 «Στοιχεία Συνεργαζόμενων Ηλεκτρονικών Πλατφορμών»  καταχωρούνται οι ηλεκτρονικές πλατφόρμες που χρησιμοποίησαν οι επιχειρήσεις το φορολογικό έτος που αφορά η δήλωση, προκειμένου να διενεργήσουν πωλήσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών, να τους παρέχονται διαφημιστικές ή λοιπές υπηρεσίες βάσει σύμβασης, καθώς επίσης και αυτές που τυχόν χρησιμοποιήθηκαν δωρεάν, αποκλειστικά όμως για την εξυπηρέτηση άσκησης της επιχειρηματικής τους δραστηριότητας.

Όπως σας αναφέραμε στην αρχική μας απάντηση, σε περίπτωση που παρέχονται από τον εκμισθωτή οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες (πλην κλινοσκεπασμάτων όπως καθαριότητα, πρωϊνό, ασφάλεια κ.λπ.), το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα του άρθρου 21 του Ν.4172/2013, όπως ισχύει.

Με βάση τα ανωτέρω ο κωδικός 044 του πίνακα Β΄ (πληροφοριακά στοιχεία) του εντύπου Ε3, θα συμπληρωθεί εφόσον ο ενδιαφερόμενος παρέχει μέσω των ηλεκτρονικών πλατφορμών (Βooking ή άλλων, ενδεχομένως και Aribnb)  ξενοδοχειακές υπηρεσίες ή υπηρεσίες ενοικιαζόμενων δωματίων , οπότε το εισόδημα που αποκτά αφορά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα σύμφωνα με το άρθρο 21 του Ν.4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., με τις υποχρεώσεις του Ν.4308/2014 περί Ε.Λ.Π.. Δηλαδή, πωλούνται υπηρεσίες μέσω διαδικτύου. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να συμπληρωθεί και ο υποπίνακας με κωδικό 045 «Στοιχεία Συνεργαζόμενων Ηλεκτρονικών Πλατφορμών», αφού χρησιμοποιούνται οι ηλεκτρονικές πλατφόρμες booking κ.λπ. για την πώληση των υπηρεσιών.

Συνεπώς, η περίπτωσή σας ανάγεται στα ανωτέρω ως ατομική επιχείρηση που παρέχει ξενοδοχειακές υπηρεσίες/ενοικιαζόμενων δωματίων και δεν μετέχετε στην οικονομία του διαμοιρασμού, ανεξάρτητα αν «ενδιάμεσοι» στην διαδικασία της ενοικίασης των δωματίων είναι οι ίδιοι φορείς που δραστηριοποιούνται και στην οικονομία του διαμοιρασμού (Airbnb, Booking.com, Trivago etc.), μέσω των ηλεκτρονικών τους πλατφορμών.