ΕπιμέλειαΕπιστημονική ομάδα TAXHEAVEN
Περιεχόμενα
Ι. Ποιες τροποποιητικές δηλώσεις δεν έχουν πρόστιμο
ΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018
ΙΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018
IV. Πρόστιμα στις κοινές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018
i. Αρχική εκπρόθεσμη χρεωστική δήλωση
ii. Τροποποιητική χρεωστική δήλωση
V. Σχετικές διατάξεις
Μέσα από την παρούσα ανάλυση όπως κάθε χρονιά, έτσι και φέτος παραθέτουμε τις ισχύουσες διατάξεις —μέσα από χρηστικούς πίνακες— αναφορικά με τα πρόστιμα, τις προσαυξήσεις του φόρου και τις λοιπές επιβαρύνσεις που προκύπτουν κατά την υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών και εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους 2017. Ως εκπρόθεσμες θεωρούνται οι δηλώσεις εκείνες που θα υποβληθούν (αρχικές ή τροποποιητικές) μετά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής των δηλώσεων.
Προσοχή, τα κατωτέρω ισχύουν στην περίπτωση υποβολής Αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων ΠΡΙΝ από την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου.
Μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ισχύουν τα αναφερόμενα στην ΠΟΛ.1119/2018 σύμφωνα με τις νέες διατάξεις των άρθρων 397 και 398 παρ. 1 του ν. 4512/2018 (Α’ 5) και του άρθρου 49 παρ. 4, 5 και 6 του ν.4509/2017 (Α’ 201).
Ι. Ποιες τροποποιητικές δηλώσεις δεν έχουν πρόστιμο
■ Τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται για τη συμπλήρωση ή μεταβολή αμιγώς πληροφοριακών στοιχείων, δηλαδή στοιχείων που δεν επηρεάζουν το αποτέλεσμα της φορολογικής δήλωσης, σκοπό έχουν τη διόρθωση υποβληθεισών ελλιπών δηλώσεων.
Ενδεικτικά παραδείγματα τέτοιων περιπτώσεων είναι η εισαγωγή ή η διόρθωση
-του αριθμού παροχής της ΔΕΗ,
-του ΑΜΚΑ του υπόχρεου ή κάποιου εξαρτώμενου μέλους του,
-του ΑΦΜ του αντισυμβαλλόμενου στις περιπτώσεις που ζητείται από την ηλεκτρονική εφαρμογή,
-η τροποποίηση του αριθμού του τραπεζικού λογαριασμού (ΙBAN),
-η εισαγωγή κενού ή ημιτελούς ακινήτου ή των στοιχείων των συνιδιοκτητών ακινήτων στο Ε2,
-η μεταβολή κάποιου πληροφοριακού στοιχείου του Πίνακα Β΄ της πρώτης σελίδας του Ε3,
-η τροποποίηση στοιχείων του υπόχρεου νομικού προσώπου/οντότητας ή του εκπροσώπου αυτού, κλπ.
■ Δεν επιβάλλονται πρόστιμα και τόκοι για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από όσους λαμβάνουν αγροτικές επιδοτήσεις, εφόσον οι σχετικές βεβαιώσεις εκδόθηκαν καθυστερημένα από τον ΟΠΕΚΕΠΕ και εκ του λόγου αυτού δεν ήταν δυνατή η υποβολή εμπρόθεσμης δήλωσης για το εισόδημα αυτό (βλ. ΠΟΛ.1068/2018) – Οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται χειρόγραφα μέχρι το τέλος του φορολογικού έτους που εκδόθηκε η βεβαίωση και η καταβολή του φόρου γίνεται όπως και των λοιπών δηλώσεων με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους.
■ Επίσης, πρόστιμο δεν επιβάλλεται και για την υποβολή εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, με τις οποίες συμπληρώνονται προαιρετικοί κωδικοί, πχ. κωδικοί 781-782 του Πίνακα 6 του έντυπου Ε1, υπό την προϋπόθεση ότι η συμπλήρωση των κωδικών αυτών δεν επηρεάζει τον προσδιορισμό της φορολογικής υποχρέωσης του συγκεκριμένου φορολογικού έτους.
■ Χωρίς κυρώσεις υποβάλλεται η τροποποιητική δήλωση νομικών προσώπων για την επιλογή φορολόγησης με την μέθοδο της απαλλαγής από τα εισπραττόμενα μερίσματα, βάσει των διατάξεων του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. αμέσως μετά την πλήρωση της προϋπόθεσης διακράτησης του ποσοστού συμμετοχής στην επιχείρηση από την οποία εισέπραξε τα μερίσματα (2 έτη, βλ. ΠΟΛ.1069/2018).
■ Περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα (σ.σ. δείτε την ΠΟΛ. 1035/2018, προκειμένου να ενημερωθείτε για τις περιπτώσεις αυτές).
■ Για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από μισθωτούς ή συνταξιούχους με αναδρομικά μισθών ή συντάξεων προηγουμένων ετών, αναδρομικά επιδομάτων ανεργίας, αμοιβών ιατρών του ΕΣΥ από απογευματινά ιατρεία νοσοκομείων του ΕΣΥ, αυτές παραλαμβάνονται χωρίς πρόστιμα και τόκους μέχρι το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο εκδόθηκαν, κατά περίπτωση, οι βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων.
Οι παραπάνω δηλώσεις υποβάλλονται αποκλειστικά χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ., εκτός από τις δηλώσεις που αφορούν αναδρομικές αποδοχές ή συντάξεις φορολογικών ετών 2015 και εφεξής, οι οποίες υποβάλλονται ηλεκτρονικά.
■ Οι τροποποιητικές δηλώσεις που υποβάλλονται εκπρόθεσμα εξαιτίας εκπρόθεσμης έκδοσης ή διόρθωσης της βεβαίωσης αποδοχών/ αμοιβών/ εισοδημάτων από τον αρμόδιο φορέα που έχει την υποχρέωση έκδοσης και χορήγησης βεβαίωσης εισοδημάτων από μισθωτή εργασία, συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα, μερίσματα, τόκους, δικαιώματα, κ.λπ. και όχι λόγω υπαιτιότητας του δικαιούχου των εισοδημάτων, θεωρούνται εμπρόθεσμες και υποβάλλονται χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ. χωρίς πρόστιμα και τόκους εντός του φορολογικού έτους που εκδόθηκαν από τον φορέα. Όταν αποστέλλεται ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε. εκπρόθεσμα ή διορθώνεται βεβαίωση από τον φορέα, τότε ο φορέας ενημερώνει υποχρεωτικά τον φορολογούμενο ότι έχει εκδοθεί βεβαίωση και συνεπώς έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση. Πρόστιμα δεν επιβάλλονται και τόκοι δεν υπολογίζονται και στις περιπτώσεις που οι βεβαιώσεις αυτές χορηγούνται εκπρόθεσμα από φορέα αλλοδαπής.
ΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων αρχικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018
| Φορολογικό έτος 2018 | ||||
| Πρόστιμα – Προσαυξήσεις φόρου – Λοιπές επιβαρύνσεις | Επιβολή διαδικαστικού πρόστιμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013) | Προσαύξηση φόρου (0,73% ανά μήνα καθυστέρησης από την καταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου) | ||
| Αποτέλεσμα εκκαθάρισης φορολογικής δήλωσης | Φυσικά πρόσωπα | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση απλογραφικού συστήματοςβιβλίων | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρηση διπλογραφικού συστήματος βιβλίων | |
| Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι μηδενικό. | 100,00 | 100,00 | 100,00 | – |
| Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι πιστωτικό. | 100,00 | 100,00 | 100,00 | – |
| Αν το αποτέλεσμα της εκκαθάρισης της αρχικής δήλωσης είναι χρεωστικό. | 100,00 | 250,00 | 500,00 | 0,73% ανά μήνα |
ΙΙΙ. Πρόστιμα εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018
| Φορολογικό έτος 2018 | |||||
| Επιβολή διαδικαστικού πρόστιμου του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013) | Προσαύξηση φόρου (0,73% ανά μήνα από τηνκαταληκτική ημερομηνία καταβολής του φόρου) | ||||
| Αποτέλεσμα εκκαθάρισης αρχικήςφορολογικής δήλωσης εισοδήματος | Αποτέλεσμα εκκαθάρισης εκπρόθεσμηςτροποποιητικής φορολογικής δήλωσης εισοδήματος | Φυσικά πρόσωπα – νομικά πρόσωπα μη υπόχρεα σε τήρηση αρχείων | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρησηαπλογραφικού συστήματοςβιβλίων | Νομικά πρόσωπα και φυσικά πρόσωπα με επιχειρηματική δραστηριότητα και τήρησηδιπλογραφικού συστήματοςβιβλίων | |
| Μηδενικό | Χρεωστικό | 100,00 | 250,00* | 500,00* | Ναι |
| Μηδενικό | Πιστωτικό | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
| Πιστωτικό | Μείωση πιστωτικού | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
| Πιστωτικό | Αύξηση πιστωτικού | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
| Πιστωτικό | Χρεωστικό | 100,00 | 250,00* | 500,00* | Ναι |
| Χρεωστικό | Αύξηση χρεωστικού | 100,00 | 250,00 | 500,00 | Ναι |
| Χρεωστικό | Μείωση χρεωστικού | 100,00 | 250,00 | 500,00 | Ναι |
| Χρεωστικό | Μείωση χρεωστικού (σε περίπτωση που το χρεωστικό της αρχικής έχει καταβληθεί) | 100,00 | 250,00** | 500,00** | Όχι |
| Χρεωστικό | Πιστωτικό | 100,00 | 100,00 | 100,00 | Όχι |
* Σε περίπτωση που το χρεωστικό ποσό οφείλεται μόνο στο τέλος επιτηδεύματος, τότε το πρόστιμο περιορίζεται στα 100,00 ευρώ σύμφωνα με την απόφαση ΠΟΛ.1080/2016.
** Προσοχή σε αυτές τις περιπτώσεις, διότι το Υπ. Οικονομικών σε προφορικές απαντήσεις προς τις Δ.Ο.Υ. αναφέρει ότι το πρόστιμο είναι 250,00 και 500,00 ευρώ αντίστοιχα (για τις επιχειρήσεις με απλογραφικό και διπλογραφικό λογιστικό σύστημα) λόγω του ότι η τροποποιητική δήλωση εξακολουθεί να είναι χρεωστική. Ωστόσο, διατηρούμε επιφυλάξεις καθώς η διάταξη της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του Κ.Φ.Δ. αναφέρει τα εξής: «α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου»
Σημείωση: Η προσαύξηση (0,73%) του άρθρου 73 του Κ.Φ.Δ. επιβάλλεται σύμφωνα με τα ανωτέρω μόνο στην περίπτωση που υπάρχει καθυστέρηση στην καταβολή του φόρου. Για τις καταληκτικές ημερομηνίες πληρωμής των δόσεων δείτε το σχετικό άρθρο του κόμβου.
IV. Πρόστιμα στις κοινές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018
i. Αρχική εκπρόθεσμη χρεωστική δήλωση
| Πρόστιμο αρχικών εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων | ||
| Τήρηση βιβλίων | ||
| Υπόχρεος | Σύζυγος | Πρόστιμο |
| Όχι | Όχι | 100,00 |
| Όχι | Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | 250,00 |
| Όχι | Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | 500,00 |
| Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | Όχι | 250,00 |
| Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | Όχι | 500,00 |
| Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | 250,00 |
| Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | 500,00 |
| Ναι [Απλογραφικό σύστημα] | Ναι [Διπλογραφικό σύστημα] | 500,00 |
ii. Τροποποιητική χρεωστική δήλωση
| Πρόστιμο τροποποιητικών χρεωστικών δηλώσεων | Τήρηση βιβλίων | ||
| Υπόχρεος | Σύζυγος | Πρόστιμο | |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία υπόχρεου | Ναι | Όχι | 250 -500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία υπόχρεου | Όχι | Ναι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία υπόχρεου | Όχι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου | Ναι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου | Όχι | Ναι | 250 – 500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου | Όχι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία και του υπόχρεου και της συζύγου | Όχι | Όχι | 100 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία και του υπόχρεου και της συζύγου | Ναι | Όχι | 250 -500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία και του υπόχρεου και της συζύγου | Όχι | Ναι | 250 -500* |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου ή υπόχρεου ή και των δύο αν και οι δύο είναι υπόχρεοι τήρησης βιβλίων με απλογραφικό λογιστικό σύστημα | Ναι | Ναι | 250 |
| Τροποποίηση δήλωσης σε στοιχεία συζύγου ή υπόχρεου ή και των δύο αν και οι δύο είναι υπόχρεοι τήρησης βιβλίων και ο ένας από τους δύο έχει Διπλογραφικό λογιστικό σύστημα | Ναι | Ναι | 500 |
* ανάλογα με το σύστημα (απλογραφικό/διπλογραφικό)
| Πρόστιμο Τροποποιητικών μηδενικών ή πιστωτικών δηλώσεων |
| Πρόστιμο 100 ευρώ ανεξάρτητα της τήρησης βιβλίων για τον υπόχρεο ή την σύζυγο και ανεξάρτητα από την τήρηση απλογραφικού ή διπλογραφικού συστήματος. |
Τέλος για τις εκπρόθεσμα υποβληθείσες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (έντυπο Ε1) από τις οποίες δεν προκύπτει φόρος εισοδήματος, αλλά μόνο τέλος επιτηδεύματος, με την ΠΟΛ.1080/22.6.2016 έγινε δεκτό ότι, για τις περιπτώσεις αυτές, θα επιβάλλεται το πρόστιμο που ορίζεται στην περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 54 του ν.4174/2013, ήτοι εκατό (100) ευρώ σε κάθε περίπτωση, ανεξαρτήτως της κατηγορίας βιβλίων που τηρεί ο φορολογούμενος.
V. Σχετικές διατάξεις
■ Άρθρο 19 (ν. 4174/2013): Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης
■ ΠΟΛ.1080/2017
■ ΠΟΛ.1139/2017
■ ΠΟΛ.1164/13.6.2014
■ ΠΟΛ.1215/2018
■ Α.1041/2019
