Φορολογική διαφορά. Αίτημα διόρθωσης και εκ νέου υπολογισμού του Έκτακτου Ειδικού Τέλους Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών και Έκτακτου Ειδικού Τέλους Ακινήτων. Απόρριψη του αιτήματος του προσφεύγοντος, με την αιτιολογία της αναρμοδιότητας της φορολογικής Αρχής και της μη προβλεπόμενης από τον νόμο διαδικασίας για τη διόρθωση των στοιχείων του ακινήτου κατά τα επίμαχα οικονομικά έτη. Το δικαστήριο έκρινε ότι εν προκειμένω υφίστατο αρμοδιότητα της φορολογικής Αρχής να επιληφθεί του αιτήματος του προσφεύγοντος, αφού, κατά το άρθρο μόνον της ΠΟΛ. 1032/2014, αρμόδιο όργανο της φορολογικής Διοίκησης για υποθέσεις του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και του Ε.Ε.Τ.Α. είναι ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. που ήταν αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος του υπόχρεου κατά τα έτη βεβαίωσης των φόρων αυτών, ο οποίος είναι αρμόδιος, ως εκ τούτου, για τη χορήγηση των προβλεπόμενων για το ειδικό αυτό τέλος απαλλαγών και μειώσεων. Περαιτέρω, έκρινε ότι παρόλο που η διαδικασία που προβλέπει η 1244/2011 εγκύκλιος για τη διόρθωση σφαλμάτων των ακινήτων που υπόκεινται στους ως άνω φόρους δεν είναι υποχρεωτική, καθόσον δεν αποτελεί κανονιστική εγκύκλιο, εφόσον ο προσφεύγων είχε καταθέσει την απαιτούμενη από την εγκύκλιο αυτή αίτηση και μάλιστα εντός του οριζομένου από αυτή (εγκύκλιο) χρονικού ορίου, ζητώντας τη διαγραφή του ως άνω ακινήτου του, η ίδια διαδικασία μπορούσε να ακολουθηθεί και κατά την επίμαχη χρονική περίοδο στην οποία ανάγονται οι ένδικοι φόροι. Κατόπιν τούτων, κατέληξε ότι, εφόσον από τα στοιχεία του φακέλου δεν προκύπτει η ύπαρξη δομημένης επιφάνειας επί του ακινήτου για το οποίο επιβλήθηκαν οι ένδικοι φόροι κατά τα κρίσιμα έτη, ο προσφεύγων δεν υπείχε υποχρέωση καταβολής τους και έκανε δεκτή την προσφυγή. ΤΟ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΤΜΗΜΑ ΙΕ΄ ΜΟΝΟΜΕΛΕΣ Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του στις 28 Ιανουαρίου 2020, με δικαστή τον Στέργιο Κοφίνη, Πρωτοδίκη Δ.Δ., και γραμματέα τη Σωτηρία Κεσανίδου, δικαστική υπάλληλο. για να δικάσει την προσφυγή με ημερομηνία κατάθεσης 21.9.2017 (αρ. καταχώρησης […]), του […], κατοίκου […], ο οποίος παρέστη δια της δικηγόρου Θεσσαλονίκης Ουρανίας Μπρέζιου, την οποία νομιμοποίησε με το από 31.1.2020 ιδιωτικό έγγραφο παροχής πληρεξουσιότητας που φέρει βεβαίωση γνησίου της υπογραφής από δημόσια αρχή, κατά του Ελληνικού Δημοσίου και ήδη της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), ως εκπροσώπου του Δημοσίου, όπως εκπροσωπείται, στην προκείμενη περίπτωση, από τον Προϊστάμενο της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, που δεν παρέστη. Κατά τη συζήτηση ο διάδικος που παραστάθηκε στο ακροατήριο ανέπτυξε τους ισχυρισμούς του και ζήτησε όσα αναφέρονται στα πρακτικά. Το Δικαστήριο μελέτησε τη δικογραφία και σκέφθηκε σύμφωνα με το νόμο. Η κρίση του είναι η εξής: 1. Επειδή, με την κρινόμενη προσφυγή, κατά την άσκηση της οποίας καταβλήθηκε το προβλεπόμενο στις παρ. 3 και 4 του άρθρου 277 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας (Κ.Δ.Δ.), ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2717/1999 (Α΄ 97), αναλογικό παράβολο ποσού 67,32 ευρώ [βλ. το 3278/21.9.2017 διπλότυπο είσπραξης τύπου Α΄ της Δ΄ Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας (Δ.Ο.Υ.) Θεσσαλονίκης και το 31960138695003240016 e-παράβολο μετά της από 24.1.2020 βεβαίωσης πληρωμής της τράπεζας Πειραιώς, καθώς και το 63144/21.9.2017 ειδικό σημείωμα παραβόλου του Προϊσταμένου της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης], ο προσφεύγων παραδεκτώς ζητεί, καθ’ ερμηνεία του δικογράφου, την ακύρωση της 1319/22.6.2017 απόφασης του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Α.Α.Δ.Ε. με την οποία απορρίφθηκε ρητώς η 13108/22.2.2017 ενδικοφανής προσφυγή του κατά της 69233/24.1.2017 αρνητικής απάντησης της Προϊσταμένης της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης στο 69233/21.10.2016 αίτημα διόρθωσης και επανυπολογισμού Έκτακτου Ειδικού Τέλους Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.) ετών 2011 και 2012 Έκτακτου Ειδικού Τέλους Ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α) έτους 2013. 2. Επειδή, η συζήτηση της υπόθεσης χώρησε νομίμως, κατ’ άρθρα 34 και 135 παρ. 1 Κ.Δ.Δ., παρά την απουσία του καθ’ ου Ελληνικού Δημοσίου, που κλήθηκε νομοτύπως και εμπροθέσμως να παρασταθεί σε αυτή (βλ. το από 4.9.2019 αποδεικτικό επίδοσης κλήσης, με σύντμηση της προθεσμίας σε 15 ημέρες, του επιμελητή δικαστηρίων Σωκράτη Παντελίδη, προς τη φορολογική αρχή). 3. Επειδή, με το άρθρο 53 του ν. 4021/2011 (Α΄ 218/3.10.2011) επιβλήθηκε «ειδικό τέλος υπέρ του Δημοσίου στις ηλεκτροδοτούμενες για οικιστική ή εμπορική χρήση δομημένες επιφάνειες των ακινήτων που υπάγονται κατά τη 17η Σεπτεμβρίου κάθε έτους στο τέλος ακίνητης περιουσίας που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 (Α΄62)». Ως προς τα προσδιοριστικά στοιχεία του τέλους αυτού ορίσθηκαν στις επόμενες διατάξεις του ιδίου άρθρου τα εξής: «2. Για τον υπολογισμό του τέλους της παραγράφου 1 λαμβάνεται υπόψη το εμβαδό της δομημένης επιφάνειας, το ύψος της τιμής ζώνης και η παλαιότητα του ακινήτου, όπως αυτά αναγράφονται στο λογαριασμό της Δ.Ε.Η. ή τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος με βάση τα οποία λογίστηκε κατά τη 17.9.2011 το τέλος ακίνητης περιουσίας της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993, καθώς και συντελεστής προσαύξησης αντιστρόφως ανάλογος προς την παλαιότητα του ακινήτου και συντελεστής προσδιορισμού του τέλους σε ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο σύμφωνα με τους ακόλουθους πίνακες: α) … [πίνακας συντελεστών ειδικού τέλους (ευρώ/τ.μ.)] β) … [πίνακας συντελεστών παλαιότητας] 3. Το ποσό του τέλους προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των τετραγωνικών μέτρων των ηλεκτροδοτούμενων δομημένων επιφανειών για τις οποίες υπολογίστηκε από τη Δ.Ε.Η. ή τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος το τέλος της παρ.1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993, επί το συντελεστή του ειδικού τέλους που αντιστοιχεί στην τιμή ζώνης του ακινήτου και επί το συντελεστή προσαύξησης που αντιστοιχεί στην παλαιότητα του ακινήτου σύμφωνα με τους πίνακες της προηγουμένης παραγράφου. … Το ποσό του τέλους που καταβάλλεται για το έτος 2011 και υπολογίστηκε βάσει των στοιχείων του εμβαδού της δομημένης επιφάνειας, της τιμής ζώνης και της παλαιότητας του ακινήτου που ήταν γνωστά στη ΔΕΗ ή στους εναλλακτικούς προμηθευτές ρεύματος κατά την 17η Σεπτεμβρίου 2011, επανυπολογίζεται με βάση γεγονότα που αποδεικνύονται από στοιχεία που προσκομίζει ο υπόχρεος ότι συνέτρεχαν κατά την ως άνω ημερομηνία και με βάση τα οποία, αν ήταν γνωστά στη ΔΕΗ ή στους εναλλακτικούς προμηθευτές ρεύματος, θα λογιζόταν κατά την ως άνω ημερομηνία το τέλος ακίνητης περιουσίας της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993. Αν το τέλος που προκύπτει με βάση τα ως άνω στοιχεία είναι μικρότερο από το τέλος που λογίστηκε, η διαφορά αφαιρείται από το τέλος που αναλογεί στο ακίνητο για το έτος 2012. Στις περιπτώσεις που προκύπτει αρνητική διαφορά, το ποσό επιστρέφεται από τη ΔΕΗ και τους εναλλακτικούς προμηθευτές ρεύματος με τον επόμενο λογαριασμό. Ο συμψηφισμός πραγματοποιείται με το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. του υπόχρεου κατά την 31η Μαρτίου 2012. Με την κανονιστική απόφαση που προβλέπεται στην παράγραφο 13 ρυθμίζονται οι προϋποθέσεις, η διαδικασία και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των τριών προηγούμενων εδαφίων της παραγράφου αυτής. 4. Το τέλος βαρύνει για μεν το 2011 τον κατά τη 17.9.2011 κύριο του ακινήτου της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου και σε περίπτωση επικαρπίας τον επικαρπωτή, για δε το 2012 τον κατά την 31.3.2012 κύριο ή επικαρπωτή αντίστοιχα. Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας το ποσό του τέλους υπολογίζεται κατά το λόγο της μερίδας κάθε συνιδιοκτήτη. Ειδικά για το έτος 2012, για τον υπολογισμό του τέλους της παραγράφου 1 λαμβάνεται υπόψη το εμβαδόν της δομημένης επιφάνειας, το ύψος της τιμής ζώνης και η παλαιότητα του ακινήτου, όπως αυτά αναγράφονται στο λογαριασμό της Δ.Ε.Η. ή των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος με βάση τα οποία λογίζεται κατά την 31.3.2012 το τέλος ακίνητης περιουσίας της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993. 5. … 8. Η βεβαίωση του ειδικού τέλους συντελείται με την εγγραφή στις 17.9.2011 του ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου στις μηχανογραφικές καταστάσεις της Δ.Ε.Η. και των λοιπών εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος και ο κατάλογος αυτός αποτελεί τον τίτλο βεβαίωσης για το Ελληνικό Δημόσιο και τον αντίστοιχο χρηματικό κατάλογο των αρμόδιων Δ.Ο.Υ. Αρμόδιος προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. είναι ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος του κυρίου ή επικαρπωτή του ακινήτου κατά την ημερομηνία αρχικής έκδοσης του λογαριασμού της Δ.Ε.Η. και των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος κατ’ έτος. Η βεβαίωση του τέλους από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., αν δεν καταβληθεί το τέλος μέσω του λογαριασμού κατανάλωσης του ηλεκτρικού ρεύματος, διενεργείται μέσα σε προθεσμία τεσσάρων (4) μηνών από τη γνωστοποίηση που προβλέπεται στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 11, όπως ειδικότερα ορίζεται με την υπουργική απόφαση που εκδίδεται κατ’ εξουσιοδότηση της παραγράφου 13 του παρόντος άρθρου. Εάν κύριος ή επικαρπωτής του ακινήτου είναι περισσότεροι του ενός, αρμόδιος είναι ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος ενός εξ αυτών. Η βεβαίωση του τέλους πραγματοποιείται στο όνομα του κυρίου ή επικαρπωτή με το μεγαλύτερο ποσοστό συνιδιοκτησίας ή άλλως στο όνομα ενός οποιουδήποτε εξ αυτών, ο οποίος δικαιούται να απαιτήσει από τους λοιπούς συνιδιοκτήτες την απόδοση σε αυτόν του ποσοστού που τους αναλογεί. 9. Το ειδικό τέλος του παρόντος άρθρου συνεισπράττεται από τη Δ.Ε.Η. και τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος για το έτος 2011 σε δύο (2) ισόποσες δόσεις που εκδίδονται από αυτούς από τον Οκτώβριο του τρέχοντος έτους μέχρι τον Ιανουάριο του 2012 και για το έτος 2012 σε πέντε (5) ισόποσες δόσεις που εκδίδονται από αυτούς, από τον Απρίλιο του 2012 μέχρι τον Ιανουάριο του 2013. 10. … 11. Αν δεν καταβληθεί το τέλος, η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος προβαίνουν στην έκδοση εντολής διακοπής του ρεύματος του καταναλωτή προς τον Διαχειριστή του Δικτύου, ο οποίος προβαίνει σε διακοπή της σύνδεσης και δεν το επαναχορηγούν μέχρι να εξοφληθεί το οφειλόμενο τέλος, σύμφωνα με όσα ορίζονται ειδικότερα με την υπουργική απόφαση της παραγράφου 13. Αν δεν καταβληθεί το τέλος, η Δ.Ε.Η. και οι εναλλακτικοί προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος, μετά την παρέλευση τεσσάρων (4) μηνών από την ημερομηνία λήξης πληρωμής της πρώτης δόσης του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε., αφού δηλωθούν σε αυτούς τα στοιχεία του κύριου ή επικαρπωτή του ακινήτου, διαγράφουν τους υπόχρεους καταναλωτές ως προς το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε., αποστέλλουν κατάσταση στη Γ.Γ.Π.Σ. και μέσω αυτής βεβαιώνεται το οφειλόμενο τέλος και οι αρμόδιες Δ.Ο.Υ. μεριμνούν για την είσπραξη του τέλους αυτού, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία. 12. … 13. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ρυθμίζεται ο ειδικότερος τρόπος και η διαδικασία για: α) την είσπραξη του τέλους μέσω των λογαριασμών κατανάλωσης του ηλεκτρικού ρεύματος, β) τη βεβαίωση και είσπραξη του τέλους κατά τις διατάξεις του Κ.Ε.Δ.Ε. από τον κύριο ή επικαρπωτή του ακινήτου σε περίπτωση μη καταβολής του μέσω των λογαριασμών κατανάλωσης του ηλεκτρικού ρεύματος, γ) τις προϋποθέσεις επιστροφής του ειδικού τέλους από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., εφόσον το ακίνητο υπόκειται στις εξαιρέσεις της παραγράφου 5 ή στο μειωμένο συντελεστή της παραγράφου 6, καθώς και τον τρόπο και τη διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης του ειδικού τέλους στις περιπτώσεις που διαπιστωθεί ότι δεν συνέτρεχαν οι προϋποθέσεις απαλλαγής ή ότι εφαρμόστηκε εσφαλμένος συντελεστής προσδιορισμού του, δ) τις ειδικότερες προϋποθέσεις και τη διαδικασία για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 6, ε) τα ζητήματα που ορίζονται στην παράγραφο 7 και το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 11 και κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου. …». 4. Επειδή, περαιτέρω, με την υποπαράγραφο Α7 του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013 (Α΄ 107) το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. αντικαταστάθηκε από το Ε.Ε.Τ.Α. Σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπαραγράφου αυτής: «1. Για επιτακτικούς λόγους εθνικού συμφέροντος που συνίστανται στην επίτευξη των δημοσιονομικών στόχων του Μεσοπρόθεσμου Πλαισίου Δημοσιονομικής Στρατηγικής, όπως έχει εγκριθεί με το άρθρο πρώτο του ν. 4093/2012 και επικαιροποιηθεί με το ν. 4127/2013, για το έτος 2013, επιβάλλεται έκτακτο ειδικό τέλος υπέρ του Δημοσίου στις ηλεκτροδοτούμενες, οποτεδήποτε κατά το διάστημα από την 1η Μαΐου 2013 έως την 31η Δεκεμβρίου 2013, δομημένες επιφάνειες ακινήτων σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παρούσα υποπαράγραφο, το οποίο θα ονομάζεται στο εξής έκτακτο ειδικό τέλος ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α.). 2. Αντικείμενο του Ε.Ε.Τ.Α. είναι οι ηλεκτροδοτούμενες δομημένες επιφάνειες ακινήτων οποιασδήποτε μορφής, ανεξάρτητα αν αυτές είναι αποπερατωμένες ή μη κατά την ως άνω ημερομηνία και ανεξάρτητα από την ορθή αναγραφή των στοιχείων τους στους λογαριασμούς κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος. 3. Υποκείμενο του Ε.Ε.Τ.Α. είναι ο κύριος ή επικαρπωτής του ακινήτου ή το πρόσωπο στο οποίο έχει παραχωρηθεί το ακίνητο με προσωρινό παραχωρητήριο ή το δικαίωμα εκμετάλλευσης περιπτέρου, κατά το ποσοστό συνιδιοκτησίας, αυτού, την 1η Μαΐου 2013. 4. … 5. Για τον υπολογισμό του Ε.Ε.Τ.Α. λαμβάνεται υπόψη το εμβαδό της δομημένης επιφάνειας, το ύψος της τιμής ζώνης και η παλαιότητα του ακινήτου, όπως αυτά αναγράφονται στο λογαριασμό της Δ.Ε.Η. ή των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος και με βάση τα οποία υπολογίζεται κατά την 1η Μαΐου 2013 το τέλος ακίνητης περιουσίας (Τ.Α.Π.) της παρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 (Α΄ 62). … Για τη διόρθωση τυχόν λαθών στα στοιχεία της επιφάνειας, της τιμής ζώνης και της παλαιότητας του ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου, όπως αυτά ορίζονται στην παράγραφο αυτή, οι ενδιαφερόμενοι πολίτες προσέρχονται μέχρι τη 15η Μαΐου 2013 στον αρμόδιο δήμο υποβάλλοντας σχετικό αίτημα, άλλως θεωρείται ότι αποδέχονται τα στοιχεία ως ακριβή. Οι δήμοι όλης της χώρας ελέγχουν αν στις καταστάσεις που αποστέλλονται στο Δ.Ε.Δ.Δ.Η.Ε. περιλαμβάνονται τα τετραγωνικά μέτρα του ακινήτου και αν αποτυπώνονται οι ορθές τιμές ζώνης, όπως ισχύουν για τον υπολογισμό της αντικειμενικής αξίας ακινήτων και, σε περίπτωση λάθους, προβαίνουν σε διόρθωση τους, με την αποστολή των νέων στοιχείων στο Δ.Ε.Δ.Δ.Η.Ε. μέχρι την 31η Μαΐου 2013. Στις ίδιες καταστάσεις περιλαμβάνουν και τις διορθώσεις που επήλθαν στα στοιχεία των ακινήτων, μετά από τις αιτήσεις των ενδιαφερομένων πολιτών. Εάν διαπιστωθεί, με οποιονδήποτε τρόπο, ότι, με υπαιτιότητα των δήμων, έχουν αποσταλεί στο Δ.Ε.Δ.Δ.Η.Ε. ανακριβώς τα στοιχεία, τα οποία λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του Ε.Ε.Τ.Α., με αποτέλεσμα την επιβολή μεγαλύτερου ποσού Ε.Ε.Τ.Α. από το πράγματι οφειλόμενο, διενεργείται νέα εκκαθάριση του Ε.Ε.Τ.Α. 6. … 12. Η βεβαίωση του Ε.Ε.Τ.Α. συντελείται με την εγγραφή τον Ιούνιο του 2013 του ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου στις μηχανογραφικές καταστάσεις της Δ.Ε.Η και των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος, οι οποίες πρέπει να συμπίπτουν με τα μηχανογραφικά αρχεία του Δ.Ε.Δ.Δ.Η.Ε.. Τα στοιχεία που περιλαμβάνονται στις καταστάσεις αυτές αποτελούν τον τίτλο βεβαίωσης για το Ελληνικό Δημόσιο και τον αντίστοιχο χρηματικό κατάλογο των αρμόδιων Δ.Ο.Υ. Αρμόδια φορολογική αρχή είναι η Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος του κυρίου ή επικαρπωτή του ακινήτου κατά την ημερομηνία αρχικής έκδοσης του λογαριασμού της Δ.Ε.Η. και των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος. Εάν κύριος ή επικαρπωτής του ακινήτου είναι περισσότεροι του ενός, αρμόδια είναι η Δ.Ο.Υ. φορολογίας εισοδήματος ενός εξ αυτών. Η βεβαίωση του Ε.Ε.Τ.Α. πραγματοποιείται στο όνομα του κυρίου ή επικαρπωτή με το μεγαλύτερο ποσοστό συνιδιοκτησίας ή άλλως στο όνομα ενός οποιουδήποτε εξ αυτών, ο οποίος δικαιούται να απαιτήσει από τους λοιπούς συνιδιοκτήτες την απόδοση σε αυτόν του ποσοστού που τους αναλογεί. Στην περίπτωση κατά την οποία έχει βεβαιωθεί Ε.Ε.Τ.Α. για ακίνητο που εμπίπτει στις διατάξεις των περιπτώσεων 7, 8, 9,10 και 11, τούτο διαγράφεται, κατά τη διαδικασία που θα ορισθεί με την απόφαση της περίπτωσης 16. Αν το Ε.Ε.Τ.Α. ή μέρος αυτού έχει καταβληθεί, επιστρέφεται, κατά τη διαδικασία που θα ορισθεί με την ίδια απόφαση. 13. … 16. Με αποφάσεις του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ρυθμίζονται: α) ο ειδικότερος τρόπος και η διαδικασία για την είσπραξη του Ε.Ε.Τ.Α. μέσω των λογαριασμών κατανάλωσης του ηλεκτρικού ρεύματος και την απόδοση αυτού στο Δημόσιο, β) ο ειδικότερος τρόπος και η διαδικασία για τη βεβαίωση και είσπραξη του τέλους κατά τις διατάξεις του Κ.Ε.Δ.Ε., σε περίπτωση μη καταβολής του μέσω των λογαριασμών κατανάλωσης του ηλεκτρικού ρεύματος, γ) ο ειδικότερος τρόπος και η διαδικασία επιστροφής του τέλους από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., καθώς και ο τρόπος και η διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης αυτού στις περιπτώσεις που διαπιστωθεί ότι δεν επιβλήθηκε αυτό, παρότι υπήρχε υποχρέωση, ή υπολογίσθηκε εσφαλμένα, δ) οι ειδικότερες προϋποθέσεις και οι διαδικασίες για την εφαρμογή των διατάξεων των περιπτώσεων 9, 10 και 11 της παρούσας υποπαραγράφου και ε) κάθε αναγκαίο θέμα για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας υποπαραγράφου». 5. Επειδή, από τις εκτεθείσες ανωτέρω διατάξεις προκύπτει ότι αντικείμενο των επίδικων φορολογικών επιβαρύνσεων είναι οι ηλεκτροδοτούμενες για οικιστική ή εμπορική χρήση δομημένες επιφάνειες των ακινήτων και ειδικότερα το εμβαδόν αυτών, όπως αυτό έχει καταχωρηθεί στη βάση πληροφοριών του Διαχειριστή Δικτύου της Δ.Ε.Η. και αναγράφεται στους λογαριασμούς της Δ.Ε.Η. ή των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος, βάσει του οποίου (εμβαδού) υπολογίσθηκε στις 17.9.2011 το τέλος επί της ακίνητης περιουσίας του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 ή, στην περίπτωση που δεν έχει υπολογισθεί το τέλος του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 και δεν υπάρχει και το εμβαδόν του ακινήτου, τα τετραγωνικά μέτρα που ελήφθησαν υπ’ όψη για τον υπολογισμό των δημοτικών τελών (βλ. ΣτΕ 3342-3352/2013). Περαιτέρω, όμως, ο νομοθέτης προέβλεψε τη δυνατότητα των υποκειμένων στον φόρο να προβαίνουν σε διορθώσεις των κρίσιμων στοιχείων των ακινήτων τους, ώστε τα τέλη αυτά να υπολογίζονται επί πραγματικής φορολογικής ύλης, όπως επιβάλλουν οι, απορρέουσες από τα άρθρα 4 παρ. 5 και 78 παρ. 1 του Συντάγματος, αρχές της νομιμότητας των φορολογικών επιβαρύνσεων και της φορολογικής δικαιοσύνης. Εξάλλου, το γεγονός, ότι η διαδικασία διόρθωσης για το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. προβλέφθηκε μόνο για το οικονομικό έτος 2011, προδήλως οφείλεται στον έκτακτο χαρακτήρα της επίμαχης επιβάρυνσης, η οποία αφορούσε μόνο τα έτη 2011 και 2012 (βλ. την οικεία αιτιολογική έκθεση, σύμφωνα με την οποία το «τέλος» επιβλήθηκε προκειμένου να επιτευχθούν οι στόχοι μειώσεως του ελλείμματος για τα έτη 2011 και 2012 και τις δηλώσεις του Υπουργού Οικονομικών, κατά τη σχετική συζήτηση στην Ολομέλεια της Βουλής – Πρακτικά της Βουλής, Συνεδρίαση ΣΙΗ΄, 22-9-2011) και στην εύλογη πεποίθηση του νομοθέτη ότι μετά την έγκαιρη ολοκλήρωση της διαδικασίας των διορθώσεων, κατά το πρώτο έτος της επιβολής του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε., το επόμενο έτος ο υπολογισμός του οφειλόμενου τέλους θα γίνει με βάση τα επίκαιρα στοιχεία. Συνεπώς, με τη ρύθμιση του γ΄ εδαφίου της παρ. 3 του άρθρου 53 του ν. 4021/2011 ο νομοθέτης απέβλεψε στη δυνατότητα του υποκειμένου στη συγκεκριμένη φορολογική επιβάρυνση να ζητά τον νέο υπολογισμό του οφειλόμενου Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και του οικονομικού έτους 2012, όταν οι σχετικές καταλογιστικές πράξεις περιέχουν σφάλματα που οφείλονται στην ανακρίβεια των κρίσιμων στοιχείων της υπαγόμενης στην επίμαχη επιβάρυνση ακίνητης περιουσίας του, ώστε, με τον τρόπο αυτό, να υπολογίζεται το έκτακτο ειδικό τέλος με βάση την πραγματική κατάσταση και να επιβαρύνεται ο φορολογούμενος ανάλογα με την πραγματική φοροδοτική του ικανότητα (ΔΕφΑθ 1549/2020). 6. Επειδή, κατ’ εξουσιοδότηση της ως άνω παραγράφου 13 του άρθρου 53 του ν. 4021/2011 εκδόθηκε αρχικώς η ΠΟΛ.1211/10.10.2011 απόφαση του αναπληρωτή Υπουργού Οικονομικών (Β΄ 2298/13.10.2011), με την οποία, μεταξύ άλλων, καθορίσθηκε ο τρόπος και η διαδικασία για την είσπραξη του έκτακτου τέλους του άρθρου 53 του ν. 4021/2011. Η απόφαση αυτή αντικαταστάθηκε από τότε που ίσχυσε (13.10.2011) από την ΠΟΛ.1056/2.3.2012 όμοια απόφαση (Β΄ 756) «Καθορισμός του τρόπου και της διαδικασίας βεβαίωσης και είσπραξης του έκτακτου ειδικού τέλους ηλεκτροδοτούμενων δομημένων επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.)». Στο άρθρο 1 της τελευταίας αυτής απόφασης ορίζεται ότι: «Το ειδικό τέλος, που προβλέπεται με τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 53 του Ν. 4021/2011, επιβάλλεται στις ηλεκτροδοτούμενες για οικιστική ή εμπορική χρήση δομημένες επιφάνειες των ακινήτων που υπάγονται, κατά τη 17η Σεπτεμβρίου 2011, στο τέλος ακίνητης περιουσίας (ΤΑΠ) που προβλέπεται στην παρ. 1 του άρθρου 24 του Ν. 2130/1993 (ΦΕΚ 62 Α΄). Ο προσδιορισμός της χρήσης της ηλεκτροδοτούμενης επιφάνειας λαμβάνεται από το πεδίο του Κωδικού Χρήσης Τιμολογίου της βάσης πληροφοριών του Διαχειριστή Δικτύου της Δ.Ε.Η., κατά τη 17η Σεπτεμβρίου 2011, για το έτος 2011, και κατά την 31η Μαρτίου 2012, για το έτος 2012. Η αλλαγή χρήσης της ηλεκτροδοτούμενης επιφάνειας στο ως άνω πεδίο μετά τις ημερομηνίες αυτές δεν λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. των ετών 2011 και 2012 αντίστοιχα. Το ποσό του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των τετραγωνικών μέτρων των ηλεκτροδοτούμενων επιφανειών επί το συντελεστή προσαύξησης, που αντιστοιχεί στην τιμή ζώνης του ακινήτου, και επί το συντελεστή προσαύξησης, που αντιστοιχεί στην παλαιότητα του ακινήτου, όπως αυτοί ορίζονται στην παρ. 2 του άρθρου 53 του Ν. 4021/2011. Τα στοιχεία που αφορούν την ηλεκτροδοτούμενη επιφάνεια, δηλαδή το εμβαδόν της επιφάνειας, το ύψος της τιμής ζώνης και η παλαιότητα του ακινήτου, λαμβάνονται υπόψη όπως αυτά έχουν αποτυπωθεί, σύμφωνα με τα στοιχεία των δήμων, και καταχωρηθεί στη βάση πληροφοριών του Διαχειριστή Δικτύου της Δ.Ε.Η. μέχρι και τη 17-9-2011, για το έτος 2011, και μέχρι και την 31-3-2012, για το έτος 2012. Αν στη βάση πληροφοριών της Δ.Ε.Η. δεν αναγράφεται ημερομηνία κατασκευής, ο συντελεστής παλαιότητας ισούται με 1 (ένα). Αν τα τετραγωνικά μέτρα που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του ΤΑΠ είναι υπερδιπλάσια της μεγαλύτερης τιμής τετραγωνικών μέτρων μεταξύ εκείνης που έχει ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό των δημοτικών τελών και εκείνης που έχει ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό του δημοτικού φόρου, το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. υπολογίζεται βάσει των τετραγωνικών μέτρων που έχουν ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό των δημοτικών τελών. Το προηγούμενο εδάφιο δεν εφαρμόζεται, όταν δεν έχουν υπολογισθεί δημοτικά τέλη και τα τετραγωνικά μέτρα που αναγράφονται για τον υπολογισμό τους έχουν τιμή ίση με μηδέν (0). … Το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. ενσωματώνεται διακριτά, μαζί με τον τρόπο υπολογισμού του, στο λογαριασμό κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος της Δ.Ε.Η. και των εναλλακτικών προμηθευτών ηλεκτρικού ρεύματος και συνεισπράττεται υποχρεωτικά από αυτούς. Υποκείμενος στο Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. ή δικαιούχος των ευεργετημάτων του άρθρου 53 του Ν. 4021/2011 είναι ο κύριος ή επικαρπωτής του ακινήτου, ανεξάρτητα από το ονοματεπώνυμο του καταναλωτή που αναγράφεται στο λογαριασμό ηλεκτρικού ρεύματος». Ομοίως, κατ’ εξουσιοδότηση της παρ. 16 της υποπαραγράφου Α.7 του πρώτου άρθρου του ν. 4152/2013 εκδόθηκε η ΠΟΛ1080/19.3.2014 (Β΄ 750/26.3.2014) αποφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ρύθμιση ειδικότερων θεμάτων έκτακτου ειδικού τέλους ακινήτων (ΕΕΤΑ)», σύμφωνα με το άρθρο 1 της οποίας: «1. Στις περιπτώσεις, στις οποίες, από υπαιτιότητα των δήμων, ελήφθησαν υπόψη για τον υπολογισμό του ΕΕΤΑ εσφαλμένα στοιχεία ακινήτων, που αφορούν την επιφάνεια του ακινήτου … οι διορθώσεις των στοιχείων αυτών πραγματοποιούνται αποκλειστικά και μόνο για υπόχρεους, που υπέβαλαν αίτηση διόρθωσης λαθών στα στοιχεία του ακινήτου τους στον αρμόδιο δήμο μέχρι και τη 15η Μαΐου 2013. … 2. Στις περιπτώσεις της προηγούμενης παραγράφου, απαιτείται η έκδοση βεβαίωσης από τον αρμόδιο δήμο, … 3. Ο κύριος ή ο επικαρπωτής του ακινήτου υποβάλλει αίτηση για επανυπολογισμό του ΕΕΤΑ στον αρμόδιο, για τη φορολογία εισοδήματός του, Προϊστάμενο Δ.Ο.Υ., σύμφωνα με το συνημμένο υπόδειγμα 1, επισυνάπτοντας τη βεβαίωση του δήμου, που ορίζεται στην προηγούμενη παράγραφο, με τα ορθά στοιχεία υπολογισμού του ακινήτου, και δήλωση ή εκκαθαριστικό φόρου ακίνητης περιουσίας έτους 2013 για τα νομικά ή φυσικά πρόσωπα αντίστοιχα. 4. Η Δ.Ο.Υ., μετά την παραλαβή των ανωτέρω στοιχείων, προβαίνει σε νέα εκκαθάριση του ΕΕΤΑ, για τη συγκεκριμένη παροχή κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος, στο όνομα του κυρίου ή επικαρπωτή του ακινήτου, εφόσον συντρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις. Εκδίδει απόφαση διαγραφής της αρχικής βεβαίωσης του ΕΕΤΑ, ως το συνημμένο υπόδειγμα 2, συντάσσει ΑΦΕΚ και, εάν από τη νέα εκκαθάριση προκύψει ποσό προς διαγραφή, τούτο διαγράφεται, ενώ, εάν προκύψει ποσό προς επιστροφή, τούτο επιστρέφεται στο δικαιούχο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. 5. Η διαδικασία πραγματοποιείται μετά την αποκοπή του ΕΕΤΑ από τους λογαριασμούς ηλεκτρικού ρεύματος και τη βεβαίωσή τους στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.». 7. Επειδή, στο άρθρο 4 παρ. 1 Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Κ.Φ.Δ. – ν. 4174/2013, Α΄ 170), ορίζεται ότι: «1. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται, με απόφαση του, να μεταβιβάζει αρμοδιότητες και να αναθέτει τα καθήκοντα του ή της Φορολογικής Διοίκησης, σύμφωνα με τον Κώδικα και την κείμενη νομοθεσία σε όργανα της Φορολογικής Διοίκησης …». Κατ’ εξουσιοδότηση της διάταξης αυτής εκδόθηκε η ΠΟΛ.1032/2014 (Β΄ 164/30.1.2014) και με το άρθρο μόνο αυτής ορίστηκε ότι: «Καθορίζουμε ως αρμόδιο όργανο της Φορολογικής Διοίκησης για υποθέσεις Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και Ε.Ε.Τ.Α., τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. που ήταν αρμόδιος για την φορολογία εισοδήματος του υπόχρεου σε Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. ή Ε.Ε.Τ.Α. κατά τα έτη βεβαίωσης αυτών. Ο ίδιος προϊστάμενος είναι αρμόδιος για τη χορήγηση των προβλεπόμενων για τα ειδικά αυτά τέλη απαλλαγών και μειώσεων». 8. Επειδή, περαιτέρω, εκδόθηκαν εγκύκλιες οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων περί Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. Συγκεκριμένα, η ΠΟΛ 1244/1.12.2011 «Παροχή οδηγιών και διευκρινίσεων για την εφαρμογή του άρθρου 53 του N. 4021/2011, περί έκτακτου ειδικού τέλους ηλεκτροδοτούμενων δομημένων επιφανειών» του Γενικού Γραμματέα Φορολογικών και Τελωνειακών Θεμάτων προβλέπει την εξής διαδικασία διόρθωσης λαθών στα στοιχεία υπολογισμού Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.: «Για τη διόρθωση λαθών που υπήρχαν κατά την 17η Σεπτεμβρίου 2011 στη βάση πληροφοριών του Διαχειριστή Δικτύου της Δ.Ε.Η. σχετικά με τα στοιχεία της επιφάνειας, … βάσει των οποίων υπολογίστηκε το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. έτους 2011, ακολουθείται η κατωτέρω διαδικασία: 1) … 2) Οι ενδιαφερόμενοι πολίτες που έχουν εντοπίσει λάθη στα στοιχεία υπολογισμού του τέλους, προσέρχονται στον αρμόδιο δήμο για τη διόρθωση λαθών στην επιφάνεια … του ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου. Οι πολίτες δύνανται να υποβάλλουν τις αιτήσεις για διόρθωση στον αρμόδιο δήμο μέχρι την 20η Ιανουαρίου 2012. Επιπλέον, ανεξάρτητα από το ανωτέρω, οι δήμοι όλης της χώρας ελέγχουν αν στις σχετικές καταστάσεις αποτυπώνονται οι ορθές τιμές ζώνης, όπως προβλέπονται στο άρθρο 24 του N. 2130/1993, όπως ισχύει, και σε περίπτωση λάθους προβαίνουν σε διόρθωσή τους. 3) Μετά την ολοκλήρωση της ανωτέρω διαδικασίας, οι δήμοι αποστέλλουν μέχρι την 27η Ιανουαρίου 2012 τις ενημερωμένες καταστάσεις στο Διαχειριστή Δικτύου της ΔΕΗ … 4) Ο Διαχειριστής Δικτύου της ΔΕΗ, μετά τη λήψη των διορθωμένων καταστάσεων, υπολογίζει, βάσει των νέων στοιχείων, το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. που αντιστοιχεί στο ηλεκτροδοτούμενο ακίνητο και εφόσον προκύπτει ποσό τέλους χαμηλότερο από το αρχικώς υπολογισθέν, βάσει των στοιχείων της 17ης Σεπτεμβρίου 2011, η διαφορά αφαιρείται από το ποσό Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. έτους 2012. Στις περιπτώσεις που προκύψει αρνητική διαφορά, το ποσό επιστρέφεται από τη Δ.Ε.Η. ή τους εναλλακτικούς προμηθευτές ηλεκτρικού ρεύματος. Κατόπιν των ανωτέρω, για το έτος 2011 το Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. καταβάλλεται όπως έχει υπολογισθεί βάσει των στοιχείων της 17ης Σεπτεμβρίου 2011 και τυχόν διαφορά λόγω λανθασμένης επιφάνειας, τιμής ζώνης ή παλαιότητας συμψηφίζεται στο αντίστοιχο ποσό τέλους του έτους 2012». 9. Επειδή, στην προκείμενη περίπτωση, από τα στοιχεία της δικογραφίας, στα οποία περιλαμβάνονται και όσα ο προσφεύγων προσκόμισε ενώπιον της φορολογικής αρχής και επαναπροσκόμισε ενώπιον του Δικαστηρίου, προκύπτουν τα ακόλουθα: ο προσφεύγων απέκτησε με το … συμβόλαιο της συμβολαιογράφου Θεσσαλονίκης Ευτυχίας Πρασσά-Ρήτου τμήμα του υπ’ αρ. […] αγροτεμαχίου στην κτηματική περιοχή της Κοινότητας …, εμβαδού 9.226 τ.μ. κατά τον τίτλο κτήσης. Ακολούθως, μεταβίβασε με τα … και … συμβόλαια της αυτής ως άνω συμβολαιογράφου συνολικώς το 50% εξ αδιαιρέτου του ως άνω αγροτεμαχίου στην αδελφή του, […]. Το εν λόγω ακίνητο εκμισθώθηκε από τους ιδιοκτήτες του στην εταιρία με την επωνυμία «[…]», στις … για να χρησιμοποιηθεί ως έδρα της μισθώτριας εταιρίας με αντικείμενο το εμπόριο δομικών μηχανημάτων και ανταλλακτικών, καθώς και ως συνεργείο και πλυντήριο μηχανημάτων. Στο ως άνω μισθωτήριο αναφέρεται ότι στο μίσθιο δεν υπάρχουν κτίσματα ούτε παροχές ηλεκτρικού ρεύματος, ενώ η μισθώτρια μπορεί να κατασκευάσει ή να τοποθετήσει σε αυτό λυόμενες κατασκευές. Με το 13024/2.7.2009 έγγραφο του Αντιδημάρχου Εχεδώρου προς τη Δ.Ε.Η. ζητήθηκε από την τελευταία να προβεί στη διόρθωση των τετραγωνικών μέτρων για τον λογαριασμό ηλεκτρικού ρεύματος με αριθμό παροχής 20758680 της εταιρίας […] και συγκεκριμένα: 1) τα δημοτικά τέλη από 2.000 τ.μ. να γίνουν 1.000 τ.μ., 2) ο δημοτικός φόρος από 2.000 τ.μ. να γίνει 1.000 τ.μ και 3) το Τέλος Ακίνητης Περιουσίας (Τ.Α.Π.) από 0 τ.μ. να γίνει 200 τ.μ. Εν συνεχεία, με το 5966/28.2.2012 έγγραφο του Αντιδημάρχου Δήμου Δέλτα ζητήθηκε εκ νέου από τη Δ.Ε.Η. η διόρθωση του λογαριασμού για τον ίδιο αριθμό παροχής, που χαρακτηρίζεται ως «μάνδρα, χωρίς δομημένο κτίριο» και συγκεκριμένα: 1) τα τέλη καθαριότητας και φωτισμού από 1.000 τ.μ. να γίνουν 200 τ.μ., 2) ο δημοτικός φόρος από 1.000 τ.μ. να γίνει 2.030 τ.μ. και 3) το τέλος ακίνητης περιουσίας από 2.000 τ.μ. να γίνει 0 τ.μ. Ακολούθησε νέο έγγραφο (40484/10.12.2012) του Αντιδημάρχου του Δήμου Δέλτα προς τη Δ.Ε.Η. στο οποίο αναφέρεται ότι στις 28.2.2012 είχε διενεργηθεί διορθωτική εγγραφή για την ως άνω 20758680-02 παροχή, διότι προέκυπτε ότι δεν υπήρχε κτίσμα και συνεπώς δεν έπρεπε να γίνει χρέωση της παροχής με Τ.Α.Π., ενώ ζητείται από τη Δ.Ε.Η. να προβεί στις αναγκαίες ενέργειες για τη χρέωση του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. Εξάλλου, ο προσφεύγων, ο οποίος δήλωσε το ακίνητο αυτό ως αγροτεμάχιο στις δηλώσεις περιουσιακής κατάστασης (Ε9) κατά τα έτη 2011, 2012 και 2013, υπέβαλε την 69233/21.10.2016 αίτηση προς τη Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης με την οποία ζητούσε τη διόρθωση του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και τη διαγραφή των σχετικών ποσών που είχαν χρεωθεί στο Α.Φ.Μ. του, υποστηρίζοντας ότι στο αγροτεμάχιο δεν υπάρχει και δεν υπήρχε κτίσμα. Επί της εν λόγω αίτησης εκδόθηκε η 69233/24.1.2017 απάντηση της Προϊσταμένης της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης με την οποία επισημαινόταν στον ήδη προσφεύγοντα ότι για τον υπολογισμό του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. λήφθησαν υπόψη τα στοιχεία των ακινήτων όπως αναγράφονταν στον λογαριασμό της Δ.Ε.Η. την 17.9.2011, για το έτος 2011, και στις 31.3.2012 για το έτος 2012 και ενημερωνόταν αυτός ότι για τη διόρθωση λαθών στα στοιχεία υπολογισμού του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. προβλεπόταν διαδικασία διόρθωσης μέσω του αρμόδιου Δήμου μέχρι την 20.1.2012, η οποία ατύπως ίσχυσε μέχρι τις 31.3.2012, ενώ μεταβολές που δηλώθηκαν από τους Δήμους μετά τις 31.3.2012 δεν λήφθησαν υπόψη ούτε κατά τον υπολογισμό του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. έτους 2012. Περαιτέρω, με το ως άνω έγγραφο η Προϊσταμένη της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης ανέφερε στον ήδη προσφεύγοντα αφενός ότι δεν προβλεπόταν άλλη διαδικασία διόρθωσης λαθών στα στοιχεία υπολογισμού του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε., αφετέρου ότι δεν εξηγείται για ποιο λόγο ο μισθωτής ζήτησε να γίνει το Τ.Α.Π. από 0 τ.μ. σε 200 τ.μ., εάν δεν υπήρχε κτίσμα στο αγροτεμάχιο, ενώ για τη διόρθωση του Ε.Ε.Τ.Α. 2013 δηλώνεται ότι αυτή δεν άπτεται των αρμοδιοτήτων της Δ.Ο.Υ. Κατά της ως άνω απόρριψης του αιτήματός του, ο προσφεύγων άσκησε την 13108/22.2.2017 ενδικοφανή προσφυγή, με περιεχόμενο ταυτόσημο με την κρινόμενη προσφυγή. Η ενδικοφανής αυτή προσφυγή απορρίφθηκε με την ήδη προσβαλλόμενη απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Α.Α.Δ.Ε. με την αιτιολογία αφενός ότι για τη διόρθωση λαθών στον Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και στον Ε.Ε.Τ.Α. προβλεπόταν συγκεκριμένη διαδικασία με υποβολή αίτησης ενώπιον του αρμόδιου Δήμου, η προθεσμία δε για αυτή είχε λήξει από τις 31.3.2012 και δεν προβλεπόταν αρμοδιότητα της Δ.Ο.Υ. για επανυπολογισμό ή επανεκκαθάριση των φόρων αυτών, αφετέρου ότι τα προσκομιζόμενα αποδεικτικά στοιχεία ήταν αντιφατικά ως προς την πραγματική κατάσταση του ακινήτου κατά τα έτη 2012 και 2013, τα οποία είναι και τα μόνα για τα οποία έχει γίνει πράγματι βεβαίωση Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και Ε.Ε.Τ.Α. στο όνομα του προσφεύγοντος. 10. Επειδή, ήδη με την κρινόμενη προσφυγή, όπως αναπτύσσεται με τα νομίμως κατατεθέντα στις 27.1.2020 και 29.1.2020 υπομνήματά του, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι μη νομίμως επιβλήθηκαν τα επίδικα «τέλη» επί αδόμητου αγρού, καθώς και ότι μη νομίμως απορρίφθηκε το αίτημά του από τον Προϊστάμενο της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης ως εκπρόθεσμο και λόγω έλλειψης αρμοδιότητας. Προς απόδειξη των ισχυρισμών του προσκομίζει και επικαλείται, μεταξύ άλλων: α) κατάσταση Τ.Α.Π. της Δ.Ε.Η. (την οποία είχε προσκομίσει και ενώπιον της φορολογικής αρχής) στην οποία το Τ.Α.Π. υπολογίζεται για το ακίνητο του προσφεύγοντος, από 10.9.2010 έως 21.9.2012, επί εμβαδού 2.000,00 τ.μ., ενώ από 14.11.2012 το εμβαδό εμφανίζεται μηδενικό, β) την από τον Νοέμβριο του 2016 βεβαίωση του τεχνολόγου-πολιτικού μηχανικού […], σύμφωνα με την οποία στο ακίνητο του προσφεύγοντος δεν υπήρχε στο παρελθόν ούτε και κατά τον χρόνο σύνταξης της βεβαίωσης κάποιο κτίσμα, γ) φωτογραφίες που φέρονται να απεικονίζουν το επίμαχο γεωτεμάχιο, επί του οποίου δεν υπάρχουν κτίσματα. Αντιθέτως, η καθ’ ης φορολογική αρχή, με τις από 16.1.2020 απόψεις της Προϊσταμένης του Τμήματος Νομικής Υποστήριξης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, ζητεί την απόρριψη της κρινόμενης προσφυγής, ισχυριζόμενη ότι ο προσφεύγων όφειλε να είχε προβεί στην προβλεπόμενη διαδικασία διόρθωσης λαθών μέχρι τις 20.1.2012, γεγονός που δεν έπραξε. 11. Επειδή, όπως έγινε δεκτό στη σκέψη 7, κατά το άρθρο μόνο της ΠΟΛ. 1032/2014 αρμόδιο όργανο της φορολογικής Διοίκησης για υποθέσεις του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και του Ε.Ε.Τ.Α. ορίστηκε ο προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. που ήταν αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος του υπόχρεου κατά τα έτη βεβαίωσης των «τελών» αυτών, ο ίδιος δε προϊστάμενος είναι αρμόδιος για τη χορήγηση των προβλεπόμενων για το ειδικό αυτό τέλος απαλλαγών και μειώσεων. Συνεπώς, μη νομίμως δέχτηκε η προσβαλλόμενη απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ότι ο Προϊστάμενος της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης, ο οποίος (στοιχείο που προβάλλεται και δεν αμφισβητήθηκε από την καθ’ ης φορολογική αρχή) ήταν αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος του προσφεύγοντος, δεν έχει αρμοδιότητα για τον υπολογισμό, τον καταλογισμό και τη διόρθωση του Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και του Ε.Ε.Τ.Α. Περαιτέρω, ανεξαρτήτως του ότι η διαδικασία που προβλέπει η 1244/2011 εγκύκλιος (που παρατέθηκε ανωτέρω στη σκέψη 8) δεν είναι υποχρεωτική, καθόσον δεν αποτελεί κανονιστική εγκύκλιο, αλλά απλώς διευκρινιστική που αποσκοπεί στην παροχή οδηγιών, χωρίς να θέτει νέους κανόνες δικαίου (πρβλ. ΣτΕ 4701/2014, 965/2004, 1331/2000), από τα στοιχεία του φακέλου προκύπτει ότι ο προσφεύγων είχε καταθέσει την απαιτούμενη από την εγκύκλιο αυτή αίτηση (τουλάχιστον από 28.2.2012, όταν και εκδόθηκε το έγγραφο του Αντιδημάρχου Δήμου Δέλτα προς τη Δ.Ε.Η.) και μάλιστα εντός του οριζόμενου από αυτή (εγκύκλιο) χρονικού ορίου, το οποίο ατύπως, όπως γίνεται δεκτό και από την προσβαλλόμενη πράξη, είχε παραταθεί έως 31.3.2012, ζητώντας τη διαγραφή του ως άνω ακινήτου του από την κατάσταση με τις δομημένες ηλεκτροδοτούμενες επιφάνειες. Ως εκ τούτου, το Δικαστήριο, λαμβάνοντας υπόψη αφενός ότι, κατά τα ανωτέρω, ο φορολογούμενος είχε τηρήσει τη νόμιμη διαδικασία, η δε Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης ήταν αρμόδια για να επιληφθεί του αιτήματος επαναπροσδιορισμού των επίδικων τελών, αφετέρου ότι από τα διαθέσιμα στοιχεία δεν προκύπτει η ύπαρξη δομημένης επιφάνειας επί του ακινήτου κατά τα κρίσιμα έτη, κρίνει ότι ο προσφεύγων δεν όφειλε τα επίδικα τέλη κατά τα κρίσιμα έτη και συνεπώς μη νομίμως απορρίφθηκε από την Προϊσταμένη της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης η από 21.10.2016 αίτησή του, απορριπτομένων όλων όσων αντίθετων υποστηρίζονται από το καθ’ ου Ελληνικό Δημόσιο ως αβάσιμων. 12. Επειδή, κατ’ ακολουθία, πρέπει να ακυρωθεί η 1319/22.6.2017 απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Α.Α.Δ.Ε. με την οποία απορρίφθηκε ρητώς η 13108/22.2.2017 ενδικοφανής προσφυγή του ήδη προσφεύγοντος κατά της 69233/24.1.2017 αρνητικής απάντησης της Προϊσταμένης της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης, να γίνει νέα εκκαθάριση των οφειλόμενων από τον προσφεύγοντα τελών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και Ε.Ε.Τ.Α.) κατά τα κρίσιμα έτη και να διαγραφούν τυχόν οφειλές για το επίμαχο ως άνω ακίνητο, να αποδοθεί στον προσφεύγοντα το κατατεθέν παράβολο (άρθρο 277 παρ. 9 εδ. α΄ Κ.Δ.Δ.) και να καταλογιστούν σε βάρος του Ελληνικού Δημοσίου τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος ποσού 234,00 ευρώ (άρθρο 275 παρ. 1, 4 και 6 Κ.Δ.Δ.). Διά ταύτα Δέχεται την προσφυγή. Ακυρώνει την 1319/22.6.2017 απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών της Α.Α.Δ.Ε. με την οποία απορρίφθηκε ρητώς η 13108/22.2.2017 ενδικοφανής προσφυγή του ήδη προσφεύγοντος κατά της 69233/24.1.2017 αρνητικής απάντησης της Προϊσταμένης της Δ΄ Δ.Ο.Υ. Θεσσαλονίκης. Διατάσσει τη νέα εκκαθάριση των οφειλόμενων για το επίμαχο ακίνητο τελών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και Ε.Ε.Τ.Α.) και τη διαγραφή των βεβαιωθέντων στο όνομα του προσφεύγοντος τελών για τα κρίσιμα έτη. Διατάσσει την απόδοση στον προσφεύγοντα του καταβληθέντος παραβόλου. Καταλογίζει σε βάρος του καθ’ ου Ελληνικού Δημοσίου τα δικαστικά έξοδα του προσφεύγοντος ποσού διακοσίων τριάντα τεσσάρων (234,00) ευρώ. Κρίθηκε, αποφασίστηκε και δημοσιεύτηκε στη Θεσσαλονίκη στις 13.8.2020 σε έκτακτη, δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριο του Δικαστηρίου τούτου με τη συμμετοχή στη σύνθεση ως γραμματέα της Σουλτάνας Λουλούδη, δικαστικής υπαλλήλου, αντί της τελούσας σε νόμιμη άδεια Σωτηρίας Κεσανίδου.
