Θεσσαλονίκη 05-10-2020
Αριθμός απόφασης: 1581
Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
ΥΠΟΔ/ΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΤΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ
Ταχ. Δ/νση : Εγνατία 45
Ταχ. Κώδικας : 546 30 Θεσσαλονίκη
Τηλέφωνο : 2313333245
ΦΑΞ : 2313333258
E-Mail :ded.thess1@n3.syzefxis.gov.gr
Url :www.aade.gr
Έχοντας υπ’ όψη:
1. Τις διατάξεις :
α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α’ 170), όπως τροποποιήθηκε και ισχύει.
β. Του άρθρου 11 της Δ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΕΞ 2017/10.03.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 968 Β’/22.03.2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)»
γ. Της ΠΟΛ 1064/12.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ Β’ 1440/27-04-2017).
2. Την ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
3. Την Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ Β’ 2759/1.9.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».
4. Την από 08/05/2020 και με αριθμό πρωτοκόλλου υποβολής …………. ενδικοφανή προσφυγή
του …………………………….. του …………… με ΑΦΜ: …………………… κατοίκου …………….
επί της οδού ………………..Τ.Κ………………., κατά της με αρ………………/14-02-2020 Πράξης
Επιβολής Προστίμου του άρθρου 54 του Ν.4174/2013 φορολογικού έτους 2018, του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ……………………και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά έγγραφα.
5. Την ως άνω Πράξη Επιβολής Προστίμου του άρθρου 54 του Ν.4174/2013 φορολογικού έτους
2017, του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ……………., της οποίας ζητείται η ακύρωση.
6. Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής.
7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α7-Επανεξέτασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
Επί της από ………………. και με αριθμό πρωτοκόλλου ηλεκτρονικής υποβολής …………….. ενδικοφανούς προσφυγής του ………………………………. του …………. με ΑΦΜ:…………… ……….., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την
αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
Σύμφωνα με τις διατάξεις του 1ου εδαφίου της παραγράφου 4 του άρθρου 6 της από: 30.03.2020 Π.Ν.Π. (ΦΕΚ75Α) «οι προθεσμίες για την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής και αιτήματος αναστολής, κατά το άρθρο 63 του ν. 4174/2013 που έχουν λήξει ή λήγουν από την 11η Μαρτίου 2020 έως και την 31η Μαΐου 2020 αναστέλλονται για εξήντα (60) ημέρες».
Με την με αριθμό ……………/14-02-2020 (αριθμ.πρωτ……………-02-2020) πράξη επιβολής προστίμου (άρθρου 54 του ν. 4174/2013) επιβλήθηκε στον προσφεύγοντα πρόστιμο ύψους 100,00€ πλέον χαρτοσήμου και ΟΓΑ χαρτοσήμου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 54 του Ν 4174/2013, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής 1ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2018 (αριθμό καταχώρησης……………….-2019).
Ειδικότερα η ως άνω πράξη εκδόθηκε κατόπιν της ηλεκτρονικής υποβολής της με α/α …………../12-09-2019 1ης Τροποποιητικής Δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Φορολογικού έτους 201 8, από τον προσφεύγοντα, βάσει της οποίας υποβλήθηκε αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων ( έντυπο Ε2).
Λόγω της εκπροθέσμου υποβολής εκδόθηκε και κοινοποιήθηκε στον προσφεύγοντα η προσβαλλόμενη πράξη επιβολής προστίμου του άρθρου 54 παρ.1 και παρ.2 του ν. 4174/2013, ύψους 100,00 ευρώ.
Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση της ως άνω πράξης επιβολής προστίμου (άρθρου 54 Ν 4174/2013), ισχυριζόμενος ότι στις 12/09/2019 υποβλήθηκε η με α/α …………….1η Τροποποιητική Δήλωση φορολογίας εισοδήματος
Φορολογικού έτους 2018, επειδή κατά την υποβολή της αρχικής δήλωσης παρέλειψε δηλώσει στην αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων ( έντυπο Ε2) την οικία του στα …………..,
εμβαδού 108,75 τ.μ., την οποία παραχώρησε δωρεάν στη μητέρα του …………………. με Α.Φ.Μ………………..για διάστημα 01/01/2018 έως 31/12/2018.
Η υποβολή της τροποποιητικής δήλωσης δεν μετέβαλε το ποσό φόρου της αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Φορολογικού έτους 2018 . Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1252/2015 τα παραπάνω εμπίπτουν στην έννοια της διόρθωσης πληροφοριακών στοιχείων ελλιπούς δήλωσης 2
και συνεπώς κατά την υποβολή τέτοιων τροποιητικών δηλώσεων δεν επιβάλλεται το πρόστιμο της παρ. 2 του άρθρου 54 του ΚΦΔ ακόμη και αν αυτές υποβλήθηκαν εκπρόθεσμα.
Επειδή, με το άρθρο 19 του ν. 4174/2013, ως τροποποιήθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 397 παρ.2 του ν. 4512/2018 (ΦΕΚ Λ’ 5/17-01-2018) και ισχύει, ορίζεται ότι «1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση.
2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα.
3. α. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης.».
Επειδή, στις παραγράφους 1 και 3 του άρθρου 67 του ν. 4172/2013 ορίζεται “1. Ο φορολογούμενος που έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του υποχρεούται να δηλώνει όλα τα εισοδήματά του, τα φορολογούμενα με οποιοδήποτε τρόπο ή απαλλασσόμενα, στη Φορολογική Διοίκηση ηλεκτρονικά. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, η δήλωση αυτή μπορεί να υποβάλλεται στη Φορολογική Διοίκηση σε έγχαρτη μορφή……………3. Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την 30ή
Ιουνίου του αμέσως επόμενου φορολογικού έτους. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ’ όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους και συνοδεύεται από δικαιολογητικά και στοιχεία που καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Εξαιρετικά, τα φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μπορούν να υποβάλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέχρι το πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων.
Επειδή, σύμφωνα με την με αριθμό Α.1211/2019 απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών παρατάθηκε η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2019 των φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013 μέχρι την 29η Ιουλίου 2019.
Επειδή, με την με αριθμό Α.1302/2019 απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών παρατάθηκε η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2017 φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013 μέχρι την 30η Ιουλίου 2019.
Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54§1 περ.α ,2 περ.α του ν.4174/2013 ορίζεται ότι: 1. Για καθεμία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του:
α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα δήλωση ή υποβάλει ελλιπή πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου, (παρ. 1 περ. α’)
β) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση,…………………………………
2. Τα πρόστιμα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής: α)εκατό (100) ευρώ, σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής σχετικά με την περίπτωση α’ της παραγράφου 1 και, στις φορολογίες κεφαλαίου, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων α’, β’, γ’, δ’ στ’ και ιγ’ της παραγράφου 1, β) εκατό (100) ευρώ, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων β’, γ’ και δ’ της παραγράφου 1, που ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων,………………………………….”,
Επειδή, με την ΠΟΛ 1215/2018 δόθηκαν οι ακόλουθες διευκρινήσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 54 του ν.4174/2013: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου 54 του ν. 4174/2013 (ΚΦΔ), επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του, όταν δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου. 2. Περαιτέρω, όπως διευκρινίσθηκε στην περ. α’ της παρ. 2 του Κεφαλαίου ΙΙ της ΠΟΛ.1252/2015 εγκυκλίου (ερμηνεία των άρθρων 53-62 του ΚΦΔ), για κάθε παράβαση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης, από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου (πιστωτικές και μηδενικές δηλώσεις), καθώς και φορολογικής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα, η οποία αφορά φορολογικά έτη, υποθέσεις και περιόδους από 1.1.2014 και μετά, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ (περ. α’ της παρ. 1 σε συνδυασμό με την περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 54 του ν.4174/2013).
Ελλιπής δήλωση είναι, σύμφωνα με τα όσα αναφέρονται στην ως άνω εγκύκλιο, η δήλωση η οποία δεν είναι πλήρης ως προς τη συμπλήρωση όλων των τυπικών στοιχείων της, ή, στην περίπτωση που έχουν αναγραφεί όλα τα τυπικά στοιχεία, αυτά δεν είναι πλήρη ή δεν έχουν αναγραφεί κατά τρόπο ώστε να απεικονίζουν την πραγματική κατάσταση. Δεν θεωρείται ελλιπής η δήλωση που δεν περιλαμβάνει στοιχεία στα οποία η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να έχει πρόσβαση από άλλες υπηρεσίες του Ελληνικού Δημοσίου για τα οποία υπάρχει υποχρέωση αυτεπάγγελτης αναζήτησης, πλην των περιπτώσεων στις οποίες η προσκόμιση συγκεκριμένων δικαιολογητικών προκύπτει από το ισχύον νομοθετικό ή κανονιστικό πλαίσιο (π.χ. υπουργικές αποφάσεις καθορισμού δικαιολογητικών για τη χορήγηση απαλλαγών). Επισημαίνεται ότι πρόστιμο υποβολής ελλιπούς δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα κατά το άρθρο 54, παρ. 2, περ. α’ ΚΦΔ, προβλέπεται, με βάση την ΠΟΛ.1252/2015 εγκύκλιο, μόνο στις φορολογίες Κεφαλαίου.
3. Κατόπιν των ανωτέρω, τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται για τη συμπλήρωση ή μεταβολή αμιγώς πληροφοριακών στοιχείων, δηλαδή στοιχείων που δεν επηρεάζουν το αποτέλεσμα της φορολογικής δήλωσης, σκοπό έχουν τη διόρθωση υποβληθεισών ελλιπών δηλώσεων. Ενδεικτικά παραδείγματα τέτοιων περιπτώσεων είναι η εισαγωγή ή η διόρθωση του αριθμού παροχής της ΔΕΗ, του ΑΜΚΑ του υπόχρεου ή κάποιου εξαρτώμενου μέλους του, του ΑΦΜ του αντισυμβαλλόμενου στις περιπτώσεις που ζητείται από την ηλεκτρονική εφαρμογή, η τροποποίηση του αριθμού του τραπεζικού λογαριασμού OBAN), η εισαγωγή κενού ή ημιτελούς ακινήτου ή των στοιχείων των συνιδιοκτητών ακινήτων στο Ε2, η μεταβολή κάποιου πληροφοριακού στοιχείου του Πίνακα Β’ της πρώτης σελίδας του Ε3, η τροποποίηση στοιχείων του υπόχρεου νομικού προσώπου/οντότητας ή του εκπροσώπου αυτού, κλπ. Αντίθετα, δεν αποτελεί διόρθωση ελλιπούς δήλωσης η προσθήκη εξαρτώμενων μελών, η συμπλήρωση του κωδικού που αφορά στη φορολόγηση σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. στ’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ΚΦΕ, στην αναπηρία, στην ηλικία προκειμένου να υπολογιστούν μειώσεις ή απαλλαγές που προβλέπονται (τεκμήρια, τέλος επιτηδεύματος), στον χαρακτηρισμό του κατ’ επάγγελμα αγρότη, καθώς και στην υπαγωγή στην παρ. 2 του άρθρου 58 του ΚΦΕ για νομικά πρόσωπα που είναι εγγεγραμμένα στο Μητρώο του άρθρου 19 του ν.4384/2016 κ.λπ., καθόσον τα στοιχεία αυτά επηρεάζουν τον προσδιορισμό της φορολογικής υποχρέωσης. 4. Από όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω και δεδομένου ότι στη φορολογία εισοδήματος δεν επιβάλλεται πρόστιμο στην περίπτωση υποβολής ελλιπούς δήλωσης, συνάγεται ότι η διόρθωση πληροφοριακών στοιχείων των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων (έντυπα Ε1 και Ν) ή των συνυποβαλλόμενων με αυτές εντύπων (Ε2, Ε3, κλπ), σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην προηγούμενη παράγραφο, εμπίπτει στην έννοια της διόρθωσης ελλιπούς δήλωσης και συνεπώς, κατά την υποβολή τέτοιων τροποποιητικών δηλώσεων δεν επιβάλλεται το πρόστιμο της περ. α’ της παρ. 2 του άρθρου 54 του ΚΦΔ, ακόμη κι αν αυτές υποβληθούν εκπρόθεσμα.
Επειδή, στο άρθρο 64 του ν.4174/2013 ορίζεται ότι: «Η Φορολογική Διοίκηση έχει την υποχρέωση να παρέχει σαφή, ειδική και επαρκή αιτιολογία για τη νομική βάση, τα γεγονότα και τις περιστάσεις που θεμελιώνουν την έκδοση πράξεως και τον προσδιορισμό φόρου».
Επειδή, στο άρθρο 62 παρ. 3 του ν.4174/2013 ορίζεται ότι: «3. Η πράξη επιβολής προστίμων πρέπει να περιλαμβάνει αυτοτελή αιτιολογία».
Επειδή, o προσφεύγων, ισχυρίζεται με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ότι υποβλήθηκε η με α/α ………………./12-09-2019 1η Τροποποιητική Δήλωση φορολογίας εισοδήματος
Φορολογικού έτους 2018, επειδή κατά την υποβολή της αρχικής δήλωσης παρέλειψε να δηλώσει στην αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων ( έντυπο Ε2) την οικία του στα Τ…………, εμβαδού 108,75 τ.μ., την οποία παραχώρησε δωρεάν στη μητέρα του ……………… με Α.Φ.Μ………………. για διάστημα 01/01/2018 έως 31/12/2018, η οποία δεν μετέβαλε το ποσό φόρου της αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος
Επειδή, ο προσφεύγων είχε υποβάλει εμπροθέσμως, μέσω διαδικτύου, κατά την 27/06/2019, την με αριθμό καταχώρησης ………….. αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματός του για το φορολογικό έτος 2018, από την εκκαθάριση της οποίας είχε προκύψει μηδενικό ποσό 0,00€ για καταβολή (πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου με βάση την αρχική δήλωση, με αριθμό ειδοποίησης…………… και ημερομηνία έκδοσης 27/06/2019).
Επειδή, από τα διαλαμβανόμενα του φακέλου προκύπτει ότι ο προσφεύγων, υπέβαλε εκπροθέσμως, μέσω διαδικτύου, κατά την 12/09/2019 την με αριθμό Καταχώρισης ……………….πρώτη τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος Φορολογικού έτους 2018, λόγω παράλειψης υποβολής της αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακινήτων ( έντυπο Ε2), (χωρίς ποσά μίσθωσης), κατά την υποβολή της αρχικής δήλωσης, από την εκκαθάριση της οποίας προέκυψε μηδενικό (0) ποσό φόρου. Ως εκ τούτου, η συγκεκριμένη προσθήκη-τροποποίηση συνιστά συμπλήρωση αρχικής δήλωσης πληροφοριακού στοιχείου και εμπίπτει στην έννοια της διόρθωσης ελλιπούς δήλωσης και εκ του λόγου τούτου (της παροχής πληροφοριακού στοιχείου),δεν επηρεάστηκε θετικά ή αρνητικά ο προσδιορισμός της φορολογικής του υποχρέωσης για το φορολογικό έτος 2018, όπως αυτό αποδεικνύεται με την υπ’ αριθμ. Ειδοποίησης ………………../12/09/2019 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου για το φορολογικό έτος 2018.
Την αποδοχή της με ημερομηνία κατάθεσης ………./2020 και με αριθμό πρωτοκόλλου…………….ενδικοφανούς προσφυγής του ………………του …………… με ΑΦΜ:……………….. και την ακύρωση της με αριθμό…………../14-02-2020 πράξη επιβολής προστίμου (άρθρου 54 του ν. 4174/2013) του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ…………….
Οριστική φορολογική υποχρέωση του προσφεύγοντα με βάση την παρούσα απόφαση:
φορολογικού έτους 2016.
| Ποσό προστίμου | ΕΛΕΓΧΟΥ | ΑΠΟΦΑΣΗΣ |
| 100,00€ | 00,00€ |
Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.
ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ
Ακριβές Αντίγραφο
ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ
ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
Η υπάλληλος του Αυτοτελούς Γ ραφείου Διοικητικής Υποστήριξη
ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ
