ΔΗΜΗΤΡΑΚΑΣ ΧΑΡΑΛΑΜΠΟΣ ΑΒΕΕ
Είμαστε Α.Ε και θέλουμε εντός του 2020 (μέχρι το πολύ 20/12/2020) να την μετατρέψουμε σε Ετερόρυθμο Εταιρεία (Ε.Ε). Είμαστε καθαρά οικογενειακή (2 αδέρφια και έχουμε πλήρη απαρτία πάντα)
Είμαστε Α.Ε (από το 1980 ΦΕΚ Α.Ε- 12 Δεκεμβρίου 1979 συμβολαιογράφος ) εκ μετατροπής Ε.Ε (με βάση τις διατάξεις Ν 1297/72 όπως τροπ. Ν.849/78 -έτσι λέει το παλιό καταστατικό).
Στο παλιό καταστατικό (σε ολόκληρο το ΦΕΚ μετατροπής-σύστασης) δεν βλέπουμε κάποια αναφορά σε υπεραξίες. Το μόνο για κάποια μη αναληφθέντα κέρδη χρήσεως 1977 και 1978!!! ύψους 485.290 δρχ.
Από τα παλιά Βιβλία προκύπτει:
Η εταιρεία είχε σχηματίσει ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό αρθ.22 1828/89 διάφορα έτη (μέχρι και 2001) και ειδικο΄αφορ. αρθ. 2 3220/2004. Γι αυτά δεν προκύπτει φόρος. Το ποσό του 2001?
Υπάρχουν όμως και δυο λογαριασμοί με σχετικά μικρά ποσά που λένε
αποθεματικό 849/78: 883 ευρώ
αποθεματικό 1116/81: 3162 ευρώ
Δεν μπορούμε να καταλάβουμε τι αφορούν. Από παλιό μητρώο παγίων υπάρχουν κάποια μηχανήματα και καλούπια που αναφέρονται σε αυτά τα δύο αποθεματικά
– 1η ενέργεια είναι η κεφαλαιοποίηση όλων των ειδικών αφορολ. αποθεματικών.
Ερώτηση: Πρέπει πρώτα να περάσει κάτι από την ΔΟΥ? Η κάνουμε Έκτακτη Γενική Συνέλευση και προχωράμε ηλεκτρονικά στο ΓΕΜΗ , site της εταιρείας, και λογιστικές εγγραφές, μετοχολόγιο και ΔΟΥ στο τέλος ΚΑΙ ΑΝ ΧΡΕΙΑΖΕΤΑΙ? Γιατί μέχρι στιγμής έχουμε ακούσει 10 γνώμες και με δεδομένο τον COVID η ΔΟΥ γειά σας.
– 2η ενέργεια μετατροπή σύμφωνα και με το τελευταίο νόμο.
Περνάμε πρώτα από τη ΔΟΥ? Η όπως και παραπάνω ΓΕΜΗ και τέλος (θεωρείται οτι έχει γίνει μετατροπή) και στην ΔΟΥ μπορούμε να πάμε μετά?
Σας παρακαλώ ενημερώστε μας για την διαδικασία ειδικά για το ΠΟΥ και ΠΟΤΕ εμπλέκεται η ΔΟΥ, κι αν έχει κάποιο δικαίωμα να εγκρίνει πρώτα αυτή (ΔΟΥ) κάτι ή να πρέπει να πάμε δηλώσεις φόρου αποθεματικών.
Μπορεί να γίνει κεφαλαιοποίηση του ειδικού αφορ. (αρθ 22 και 2) μετά την μετατροπή σε Ε.Ε χωρίς φόρο?
Ευχαριστώ πολύ
ΘΕΟΔΩΡΙΔΗΣ ΚΩΣΤΑΣ
Ως προς τις κεφαλαιοποιήσεις των ειδικών αφορολόγητων αποθεματικών του >άρθρου 22 του Ν. 1828/1989 και του >άρθρου 2 του ν. 3220/2004 δεν οφείλεται φόρος κατά την κεφαλαιοποίηση αυτών. Αυτό προκύπτει από τις σχετικές διατάξεις (παρ. 4 άρθρου 22 Ν. 1828/1989 και παρ.6 άρθρου 2 του Ν. 3220/2004) των δύο ως άνω νόμων οι οποίες ως ειδικότερες κατισχύουν των διατάξεων του >Ν. 4172/2013. Σχετικά το Εγγραφο Αριθμ. πρωτ.: >ΔΕΑΦ Β 1109583 ΕΞ 2017 αναφέρει:
«Από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδομένου ότι οι διατάξεις του άρθρου 22 του ν.1828/1989 ως ειδικότερες κατισχύουν των γενικών διατάξεων του ΚΦΕ, συνάγεται ότι κατά την κεφαλαιοποίηση (μετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του ν. 4172/2013) του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού του νόμου αυτού που σχημάτισε η εταιρεία ………………….. στις διαχειριστικές περιόδους 1993 έως και 2000, δεν οφείλεται φόρος εισοδήματος, κατά ρητή διατύπωση του εν λόγω νόμου».
Δεν συνιστάται στη φάση αυτή η κεφαλαιοποίηση των ως άνω ειδικών αφορολόγητων αποθεματικών μετά την ολοκλήρωση της μετατροπής ήτοι στο όνομα της προελθούσας Ε.Ε. Αυτό αιτιολογείται από το ότι δεν έχει εκδοθεί ακόμη καμία ερμηνευτική εγκύκλιος από την ΑΑΔΕ για ζητήματα μετασχηματισμών εν γένει βάσει του >Ν. 4601/2019 αν και έχει προαναγγελθεί η έκδοση τοιαύτης.
(Σχετικά >Ε 2048/2019 που καταλήγει ως εξής: “Αναλυτικότερες οδηγίες για την αντιμετώπιση ειδικότερων φορολογικών ζητημάτων μετασχηματισμών που άπτονται της εφαρμογής των διατάξεων του Ν. 4601/2019 θα ακολουθήσουν με νεότερη εγκύκλιό μας.”).
Επειδή η κάθε είδους κεφαλαιοιποίηση αποθεματικών συνιστά τροποποίηση του καταστατικού της Α.Ε. θα πρέπει κατ΄ αρχάς να υποβληθεί στο ΓΕΜΗ η τροποποίηση αυτή ( >άρθρο 12 παρ. 1 περ. β Ν. 4548/2018). Επίσης πρέπει να υποβληθεί στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. η έστω και μηδενική δήλωση Φόρου Συγκέντρωσης Κεφαλαίου (βάσει του >άρθρου 22 παρ. 2 περ. β του Ν. 1676/1986 η κεφαλαιοποίηση αποθεματικών απαλλάσσεται από το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίου) Ως προς την κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών: αποθεματικό 849/78: 883 ευρώ
αποθεματικό 1116/81: 3162 ευρώ
Για τις περιπτώσεις αυτές είτε ισχύει το άρθρο 47 παρ. 1 εδάφιο δεύτερο του Ν. 4172/2013 (υπαγωγή σε φόρο βάσει των γενικών διατάξεων) είτε το άρθρο 71γ του Ν. 4172/2013 βάσει του οποίου οφείλεται φόρος με συντελεστή 5%, χωρίς καμία άλλη επιβάρυνση).
Κατά το άρθρο 111 του Ν. 4601/2019 η μετατροπή υποβάλλεται στις διατυπώσεις δημοσιότητας του Ν. 3419/2005 (ΓΕΜΗ). Ειδικότερα από τις διατάξεις του άρθρου 111 προβλέπεται:
“1. Η μετατροπή υποβάλλεται στις διατυπώσεις δημοσιότητας του >Ν. 3419/2005.
2. Στη δημοσιότητα της παραγράφου 1 υποβάλλεται η απόφαση της συνέλευσης ή των εταίρων της υπό μετατροπή εταιρείας, η οποία λαμβάνεται σύμφωνα με τα άρθρα 108 και 109, και, εφόσον συντρέχει περίπτωση, το συμβολαιογραφικό έγγραφο στον τύπο του οποίου έχει υποβληθεί το καταστατικό της εταιρείας με τη νέα νομική της μορφή, καθώς και η εγκριτική απόφαση που προβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 112.”
Οσον αφορά τις διαδικασίες έναντι της Δ.Ο.Υ. υπάρχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης μεταβολής (ΕΝΤΥΠΟ Μ3) μετέπειτα της της δημοσίευσης της εγκριτικής απόφασης.
