ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
Θεσσαλονίκη 25/09/2023
Αριθμός απόφασης: 726
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ &
ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΤΜΗΜΑ : Α7’ – Επανεξέτασης
Ταχ. Δ/νση : Τακαντζά 8 -10
Ταχ. Κώδικας : 54639 – Θεσσαλονίκη Τηλέφωνο : 2313332246 e mail : ded.thess@aade.gr
ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
- Τις διατάξεις :
α. Του άρθρου 63 του ν. 4987/2022 (ΦΕΚ Α΄ 206), εφεξής Κ.Φ.Δ..
β. Του άρθρου 11 της Δ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΕΞ 2017/10.03.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 968 Β΄/22.03.2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
(Α.Α.Δ.Ε.)»
γ. Της ΠΟΛ 1064/2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β΄ 1440/27-4-2017).
δ. Την με αριθμό Α 1165/22-11-2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) με θέμα «Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4987/2022), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από το δικτυακό τόπο της Α.Α.Δ.Ε.» (ΦΕΚ Β΄ 6009)
- Την ΠΟΛ 1069/04-03-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
- Την Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2017/30.08.2016 (ΦΕΚ Β΄ 2759/1.9.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».
- Την με ημερομηνία κατάθεσης 25/04/2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου …….. ενδικοφανή προσφυγή της ……………………………………………. με ΑΦΜ …………….., κατοίκου ……….. Δήμου ……………, Τ.Κ …….., κατά τηςμε αρ. …../28-12-2022 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2016 και τηςμε αρ. …../28-12-2022 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2017 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Βέροιας και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά έγγραφα.
- Τις ως άνω προσβαλλόμενες πράξεις, των οποίων ζητείται η ακύρωση.
- Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α7 – Επανεξέτασης όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
Επί της από 25/04/2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου …….. ενδικοφανούς προσφυγής της ……………………………………………. με ΑΦΜ …………….. και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
- Με την υπ’ αριθμ. …../28-12-2022 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2016 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Βέροιας επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας ειδική εισφορά αλληλεγγύης ύψους 215,86 €.
- Με την υπ’ αριθμ. …../28-12-2022 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φορολογικού έτους 2017 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Βέροιας επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας, φόρος συνολικού ποσού 20.252,92 €, ήτοι κύριος φόρος ύψους 12.520,29 €, πρόστιμο ανακρίβειας του άρθρου 58 ν.4987/2022 ύψους 6.260,14 € και ειδική εισφορά αλληλεγγύης ύψους 1.472,49 €.
Δυνάμει της υπ’ αριθμ. …/03-08-2022 εντολής ελέγχου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ Βέροιας, διενεργήθηκε έλεγχος στην προσφεύγουσα, αγρότισσα κανονικού καθεστώτος, ως προς τη φορολογία εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 2016 και 2017.
Η φορολογική αρχή διενήργησε αρχικά έλεγχο με την εφαρμογή της Α 1293/2019 απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. και τις γενικές ελεγκτικές επαληθεύσεις που προβλέπονται, όπου διαπιστώθηκαν λογιστικές διαφορές ύψους 9.917,12 € για το φορολογικό έτος 2016 και 13.296,61€ για το φορολογικό έτος 2017, οι οποίες προστέθηκαν στα φορολογητέα κέρδη/ζημίες των ελεγχόμενων ετών. Ακολούθως, σύμφωνα με το άρθρο 11 της ανωτέρω απόφασης, ελέγχθηκε η πλήρωση των προϋποθέσεων που ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 28 του Ν.4172/2013. Δεδομένου ότι στα ελεγχόμενα φορολογικά έτη το ποσό του δηλούμενου εισοδήματος της προσφεύγουσας δεν επαρκεί για την κάλυψη των προσωπικών δαπανών διαβίωσής της, διενεργήθηκε έλεγχος, βάσει των διατάξεων του άρθρου 27 του ΚΦΔ, με την εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου και συγκεκριμένα της τεχνικής ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου για τον προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης.
Από την σύνταξη του πίνακα της τεχνικής ανάλυσης ρευστότητας προέκυψε αρνητική διαφορά μεταξύ της στήλης «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» και της στήλης «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων» ποσού – 7.408,36 €και – 37.940,29 € για τις φορολογικές περιόδους 01/01-31/12/2016 και 01/01-31/12/2017 αντίστοιχα, η οποία, σύμφωνα και με τα οριζόμενα στο άρθρο 8 της ΠΟΛ. 1050/2014, λογίζεται ως κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα της παραγράφου 4 του άρθρου 21 του ν.4172/2013. Προκειμένου να προσδιορισθεί το καθαρό φορολογητέο εισόδημα των ελεγχόμενων ετών ο έλεγχος συνέκρινε ανά φορολογική περίοδο το συνολικό καθαρό φορολογητέο εισόδημα όπως αυτό προσδιορίστηκε με τις γενικές διατάξεις, με το φορολογητέο εισόδημα, όπως αυτό προσδιορίστηκε με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου και επιλέχθηκε το μεγαλύτερο ποσό και συγκεκριμένα για το φορολογικό έτος 2016, το φορολογητέο εισόδημα προσδιορίστηκε βάσει γενικών διατάξεων στο ποσό 8.021,48 € και για το φορολογικό έτος 2017, το φορολογητέο εισόδημα προσδιορίστηκε βάσει εμμέσων τεχνικών ελέγχου στο ποσό των 37.940,29 € ως ακολούθως :
| ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΕΤΗ | ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΒΑΣΕΙ ΔΗΛΩΣΗΣ (α) | ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΒΑΣΕΙ ΕΜΜΕΣΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ (β) | ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΒΑΣΕΙ ΓΕΝΙΚΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ (γ) | ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΒΑΣΕΙ ΕΛΕΓΧΟΥ (ε)=μέγιστο [(α),(β),(γ] | ΔΙΑΦΟΡΑ ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ (ζ)=[(α)-(ε)] |
| 2016 | -1.895,64 | 7.408,36 | 8.021,48 | 8.021,48 | |
| 2017 | -21.582,65 | 37.940,29 | -8.266,04 | 37.940,29 |
Στη συνέχεια, ο έλεγχος, επέδωσε στην προσφεύγουσα το με αριθμό …/06-12-2022 Σημείωμα Διαπιστώσεων Ελέγχου με συνημμένους τους προσωρινούς διορθωτικούς προσδιορισμούς φόρου εισοδήματος, επί του οποίου η προσφεύγουσα δεν ανταποκρίθηκε και εκδόθηκαν οι προσβαλλόμενες πράξεις. Κατά των ως άνω προσβαλλόμενων πράξεων η προσφεύγουσα άσκησε εμπροθέσμως την με αρ. πρωτ. …../30-01-2023 ενδικοφανή προσφυγή επί της οποίας εκδόθηκε η με αριθμό …../2905-2023 απόφαση της Υπηρεσίας μας.
Η προσφεύγουσα επανέρχεται με δεύτερη προσφυγή και ζητά την ακύρωση των ανωτέρω προσβαλλόμενων πράξεων, με τους ίδιους ισχυρισμούς που τέθηκαν με την πρώτη ενδικοφανή προσφυγή της.
Επειδή σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας «1. Ο υπόχρεος, εφόσον αμφισβητεί οποιαδήποτε πράξη που έχει εκδοθεί σε βάρος του από τη Φορολογική Διοίκηση ή σε περίπτωση σιωπηρής άρνησης, οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή με αίτημα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης της Φορολογικής Διοίκησης. Η αίτηση υποβάλλεται στη φορολογική αρχή που εξέδωσε την πράξη ή παρέλειψε την έκδοσή της και πρέπει να αναφέρει τους λόγους και τα έγγραφα στα οποία ο υπόχρεος βασίζει το αίτημά του. Η αίτηση πρέπει να υποβάλλεται από τον υπόχρεο εντός τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία κοινοποίησης της πράξης σε αυτόν ή από τη συντέλεση της παράλειψης. Η προθεσμία του προηγούμενου εδαφίου αναστέλλεται κατά το χρονικό διάστημα από 1 έως 31 Αυγούστου.
Η προθεσμία του προηγουμένου εδαφίου ορίζεται σε εξήντα (60) μέρες για φορολογούμενους κατοίκους εξωτερικού.
Η υποχρέωση άσκησης ενδικοφανούς προσφυγής δεν ισχύει στις περιπτώσεις των διαφορών που υπάγονται στην αρμοδιότητα του προέδρου πρωτοδικών του διοικητικού πρωτοδικείου, σύμφωνα με την περίπτωση δ΄ της παραγράφου 2 του άρθρου 6 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, όπως εκάστοτε ισχύει».
Επειδή σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 70 παρ. 1 ΚΔΔ, η οποία επαναλαμβάνει γενική δικονομική αρχή που ισχύει για όλα τα προβλεπόμενα από τη διοικητική δικονομία ένδικα βοηθήματα και ένδικα μέσα, απαγορεύεται η άσκηση δεύτερης προσφυγής από τον ίδιο προσφεύγοντα κατά της ίδιας πράξης ή παράλειψης. Η ως άνω αρχή εφαρμόζεται αναλογικώς και στα πλαίσια της ενδικοφανούς προσφυγής.
Επειδή, απαραίτητες προϋποθέσεις για τη συνδρομή του απαραδέκτου της δεύτερης προσφυγής είναι: i) η προσφυγή να έχει ασκηθεί χρονικώς ύστερα από άλλη προσφυγή και να προσβάλλει την ίδια πράξη ή παράλειψη, ii) να υφίσταται ταυτότητα διαδίκων και στις δύο προσφυγές. Κατά τη νομολογία, προκειμένου να θεωρηθεί μια προσφυγή ως δεύτερη απαιτείται δι’ αυτής ο διάδικος να προσβάλλει την ίδια πράξη ή παράλειψη που προσέβαλε με προηγούμενη προσφυγή του, αδιάφορα από την ταυτότητα ή μη των προβαλλόμενων λόγων.
Επειδή στην υπό κρίση περίπτωση, στις 30/01/2023 ασκήθηκε από την προσφεύγουσα η με αριθμό ηλεκτρονικού πρωτοκόλλου …. ενδικοφανής προσφυγή κατά των ανωτέρω προσβαλλόμενων πράξεων, επί της οποίας εκδόθηκε η με αριθμό …../29-05-2023 απόφαση της Υπηρεσίας μας, με την οποία έγιναν εν μέρει δεκτοί οι ισχυρισμοί της. Ως εκ τούτου, ασκείται απαραδέκτως η παρούσα ενδικοφανής προσφυγή, καθώς στρέφεται κατά των ίδιων καταλογιστικών πράξεων.
Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε
την απόρριψη της από 25/04/2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου …….. ενδικοφανούς προσφυγής της ……………………………………………. με ΑΦΜ …………….., ως απαράδεκτης.
Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.
Ακριβές Αντίγραφο ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ
Η Υπάλληλος του Αυτοτελούς ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Γραφείου Διοικητικής Υποστήριξης
Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ
ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ
ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ
Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.
