ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
Θεσσαλονίκη, 11/12/2023
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: e1193
ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ
ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΤΜΗΜΑ Α8 – ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ
Ταχ. Δ/νση : Τακαντζά 8 – 10 Ταχ. Κώδικας : 546 39 – Θεσσαλονίκη Τηλέφωνο : 2313-332239, 240 e-mail : ded.thess@aade.gr
ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ’ όψη:
- Τις διατάξεις :
α. του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4987/2022 Α’ 206), εφεξής ΚΦΔ,
β. του άρθρου 10 της Δ. ΟΡΓ. Α 1125859 ΕΞ 2020/23.10.2020 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ (ΦΕΚ B’ 4738/26.10.2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
(ΑΑΔΕ)», όπως αναριθμήθηκε, τροποποιήθηκε και ισχύει,
γ. της ΠΟΛ.1064/12.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ (ΦΕΚ Β’ 1440/27.04.2017),
δ. την με αριθμό Α.1165/22.11.2022 απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) με θέμα «Υποβολή ενδικοφανών προσφυγών και αιτημάτων αναστολής του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4987/2022), αποκλειστικά ψηφιακά μέσω διαδικτύου από το δικτυακό τόπο της ΑΑΔΕ» (ΦΕΚ Β’ 6009),
- Την ΠΟΛ.1069/04.03.2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών,
- Την υπ’ αριθμ. ΔΕΔ 1126366 ΕΞ2016/30.08.2016 (Β’ 2759) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής»,
- Την από 04/08/2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου ………. ενδικοφανή προσφυγή του
…………….. …………….. ………………. …………………. … …., με ΑΦΜ …………….., κατά της υπ’ αριθ. ειδοποίησης …………/07.07.2023 πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ν.4223/2013 (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) της ΑΑΔΕ έτους 2017 (αρ. δήλωσης …………) και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα.
- Την υπ’ αριθ. ειδοποίησης …………/07.07.2023 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου
ν.4223/2013 της ΑΑΔΕ έτους 2017 (αρ. δήλωσης …………), της οποίας ζητείται η ακύρωση.
- Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ. Δ’ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ.
- Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α8 – Επανεξέτασης όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
Επί της από 04/08/2023 και με αριθμό πρωτοκόλλου ………. ενδικοφανούς προσφυγής του
…………….. …………….. ………………. …………………. … …., με ΑΦΜ …………….., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
Με την υπ’ αριθ. ειδοποίησης …………/07.07.2023 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ν.4223/2013 της ΑΑΔΕ έτους 2017 (αρ. δήλωσης …………) επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος κύριος φόρος 667,25€, πλέον συμπληρωματικού φόρου 2.160,28€, ήτοι συνολικό ποσό ΕΝ.Φ.Ι.Α. 2.827,53€, έναντι προηγούμενου ποσού 957,09€.
Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση της προσβαλλόμενης πράξης, προβάλλοντας τον ισχυρισμό ότι ο συμπληρωματικός φόρος του άρθρου 5 ν.4223/2013 υπολογίστηκε εσφαλμένα διότι έπρεπε να εξαιρεθούν τα ακίνητα που συμπεριλήφθηκαν στην τροποποιητική δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9) με Α.Τ.ΑΚ. …………..029 και …………..010, για τα οποία υπάρχει ολική δέσμευση και απαγόρευση χρήσης, σύμφωνα με την υπ’ αριθ. πρωτ. ………./03.07.2023 βεβαίωση του Δήμου ………………..
Επειδή, με το άρθρο 1 του ν.4223/2013 «Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων και άλλες διατάξεις» (Α’ 287) ορίζεται ότι: «1. Από το έτος 2014 και για κάθε επόμενο έτος επιβάλλεται Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) στα δικαιώματα της παραγράφου 2 του παρόντος, σε ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα και ανήκουν σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή κάθε είδους νομικές οντότητες την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους. 2. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται στα εμπράγματα δικαιώματα της πλήρους κυριότητας, της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης και της επιφάνειας επί του ακινήτου. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται και στα εμπράγματα ή ενοχικά δικαιώματα της αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης, βοηθητικού χώρου και κολυμβητικής δεξαμενής, που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα του ακινήτου και αποτελούν παρακολούθημα των παραπάνω εμπραγμάτων δικαιωμάτων. Εξαιρετικά, επιβάλλεται και στο δικαίωμα της νομής ή οιονεί νομής, της κατοχής, καθώς και στη δέσμευση δικαιωμάτων επί του ακινήτου από Ο.Τ.Α. σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 2. 3. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισούται με το άθροισμα του κύριου φόρου επί του κάθε ακινήτου και του συμπληρωματικού φόρου επί της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων επί των ακινήτων του υποκειμένου στο φόρο…».
Επειδή, με το άρθρο 3 παρ. 2 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι: «Απαλλάσσονται από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. και τα δικαιώματα στα ακίνητα για τα οποία: α) Υφίσταται απαγόρευση οποιασδήποτε χρήσης, σύμφωνα με τον ισχύοντα Πολεοδομικό Σχεδιασμό, ιδίως ρυμοτομικό βάρος, ρυμοτομική απαλλοτρίωση, δέσμευση ακινήτου για κοινωφελή ή κοινόχρηστο σκοπό ή για λόγους προστασίας μνημείων και αρχαιοτήτων, ιδίως αρχαιολογική δέσμευση για ανασκαφές, κήρυξη αρχαιολογικού χώρου, καθώς και για λόγους προστασίας του περιβάλλοντος, που έχει επιβληθεί από φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, αποκλειστικά κατά το μέρος για το οποίο υφίσταται η ως άνω απαγόρευση…».
Επειδή, με το άρθρο 5 του ίδιου νόμου ορίζεται ότι: «1. Στην αξία των δικαιωμάτων της παραγράφου 2 του άρθρου 1 επιβάλλεται συμπληρωματικός ΕΝ.Φ.Ι.Α., ο οποίος υπολογίζεται, σύμφωνα με τις διατάξεις των επόμενων παραγράφων του παρόντος. Η αξία των δικαιωμάτων αυτών υπολογίζεται κατά τα ποσοστά που προκύπτουν από την ανάλογη εφαρμογή των παραγράφων 3 έως και 7 του άρθρου 2. 2. Για κάθε φυσικό πρόσωπο ο συμπληρωματικός φόρος επιβάλλεται και υπολογίζεται στη συνολική αξία των δικαιωμάτων της παραγράφου 2 του άρθρου 1, σύμφωνα με τα κλιμάκια και τους συντελεστές του παρακάτω πίνακα:
| ΚΛΙΜΑΚΙΟ (€) | Συντελεστής |
| 0,01 – 200.000 | 0,00% |
| 200.000,01 – 250.000 | 0,10% |
| 250.000,01 – 300.000 | 0,15% |
| 300.000,01 – 400.000 | 0,30% |
| 400.000,01 – 500.000 | 0,50% |
| 500.000,01 – 600.000 | 0,60% |
| 600.000,01 – 700.000 | 0,80% |
| 700.000,01 – 800.000 | 0,90% |
| 800.000,01 – 900.000 | 1,00% |
| 900.000,01 – 1.000.000 | 1,05% |
| 1.000.000,01 – 2.000.000 | 1,10% |
| Υπερβάλλον | 1,15% |
Στη συνολική αξία του πρώτου εδαφίου δεν συνυπολογίζεται η αξία των δικαιωμάτων επί των κτιρίων που είναι προγενέστερα των εκάστοτε τελευταίων εκατό (100) ετών και τα οποία έχουν χαρακτηριστεί ως ιστορικά διατηρητέα μνημεία ή ως έργα τέχνης, καθώς και των τυχόν αναλογούντων σε αυτά ποσοστών επί των γηπέδων ή οικοπέδων στα οποία βρίσκονται. Ειδικά, για τα έτη 2016, 2017 και 2018 στη συνολική αξία του πρώτου εδαφίου δεν συνυπολογίζεται και η αξία των δικαιωμάτων επί γηπέδων εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού…».
Επειδή, ο προσφεύγων υποστηρίζει ότι ο συμπληρωματικός φόρος υπολογίστηκε εσφαλμένα διότι κατά τον προσδιορισμό του συνεκτιμήθηκε και η αξία δύο ακινήτων του, οικοπέδων εμβαδού 605,50τ.μ και 900,00τ.μ., επί της οδού ……………….. …………. στην Καλαμαριά Θεσσαλονίκης με Α.Τ.ΑΚ. …………..029 και …………..010, αντίστοιχα, για τα οποία υπάρχει ολική δέσμευση και απαγόρευση χρήσης, σύμφωνα με την υπ’ αριθ. πρωτ. ………./03.07.2023 βεβαίωση του Δήμου ………………..
Επειδή, κατά τον προσδιορισμό του ΕΝ.Φ.Ι.Α. για το υπό κρίση έτος 2017, τα εν λόγω ακίνητα εξαιρέθηκαν τόσο του κύριου όσο και του συμπληρωματικού φόρου, συμφώνως προς τις προαναφερθείσες διατάξεις. Συγκεκριμένα, από τη φορολογική αρχή υπολογίστηκε ο συμπληρωματικός φόρος επί της αξίας των εμπράγματων δικαιωμάτων της προσφεύγουσας και ακολούθως, αφαιρέθηκε ο φόρος που αναλογεί στην αξία των δεσμευμένων ακινήτων. Αναλυτικότερα, η συνολική αξία ακίνητης περιουσίας, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 5 του ν.4223/2013, ανέρχεται σε 1.501.619,04€, ο συμπληρωματικός φόρος που αντιστοιχεί στη συνολική αξία ακίνητης περιουσίας, σύμφωνα με την παρ. 2 του ίδιου άρθρου, υπολογίστηκε σε 10.792.81€, η αξία δεσμευμένων ακινήτων και λοιπών απαλλασσόμενων, μεταξύ των οποίων είναι και τα υπό κρίση οικόπεδα με Α.Τ.ΑΚ. …………..029 και …………..010, όπως προκύπτει από τη σχετική δήλωση, είναι 1.201.055,61€ και επομένως, η αξία λοιπής ακίνητης περιουσίας υποκείμενης σε συμπληρωματικό φόρο ανέρχεται στο ποσό των 300.563,43€ (1.501.619,04€ μείον 1.201.055,61€). Ως εκ τούτου, ο συμπληρωματικός φόρος που αναλογεί στη λοιπή ακίνητη περιουσία προσδιορίζεται στο ποσό των 2.160,28€ (300.563,43€ επί 10.792.81€ διά 1.501.619,04€).
Κατά συνέπεια, ο ισχυρισμός του προσφεύγοντος περί εσφαλμένου υπολογισμού συμπληρωματικού φόρου επί των δεσμευμένων ακινήτων προβάλλεται αβάσιμα και απορρίπτεται.
Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε
την απόρριψη της υπ’ αριθ. πρωτ. ………./04.08.2023 ενδικοφανούς προσφυγής του ……………..
…………….. ………………. …………………. … …., με ΑΦΜ: ………………
Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου – καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση:
Ενιαίος φόρος ιδιοκτησίας ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) έτους 2017: 2.827,53€
Το παραπάνω ποσό βεβαιώθηκε με την υπ’ αριθμ. ειδοποίησης …………/07.07.2023 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ν.4223/2013 έτους 2017 (ΑΧΚ …../…..) της ΑΑΔΕ.
Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.
| Ακριβές αντίγραφο Η υπάλληλος του Αυτοτελούς Γραφείου Διοικητικής Υποστήριξης | ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ |
| Ο Προϊστάμενος του Τμήματος Α8 Επανεξέτασης | Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ |
| Ζαχαράκη Αικατερίνη | ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ |
Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.
