ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ                                  Θεσσαλονίκη, 20.01.2021

ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ

ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ

ΤΜΗΜΑ Α8 ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ                              Αριθμός Απόφασης: 41

Ταχ. Δ/νση: Εγνατία 45

Ταχ. Κωδ.  : 54630 – Θεσσαλονίκη

Τηλέφωνο : 2313-333254

FAX            : 2313-333258

E-Mail         : ded.thess@aade.gr

ΑΠΟΦΑΣΗ 

Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ  ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπ’ όψη:

1. Τις διατάξεις :

α. του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α΄ 170), όπως τροποποιήθηκε και ισχύει 

β. του άρθρου 10  της Δ. ΟΡΓ. Α 1125859 ΕΞ 2020/23.10.2020 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ Β΄ 4738/26.10.2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)». 

γ. της ΠΟΛ 1064/12.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β΄ 1440/27-04-2017)

• Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 
• Την αριθ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759 / τ. Β΄/01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης  Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής»
• Την Α. 1273/15.12.2020 (ΦΕΚ Β’ 5597/21.12.2020) Απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών και του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., με την οποία αποφασίστηκε η παράταση της προθεσμίας του πρώτου εδαφίου της παρ. 5 του άρθρου 63 του ν.4174/2013, ως προς την εξέταση της ενδικοφανούς προσφυγής.
• Την από ……2020 και με αριθμό πρωτοκόλλου ……. ενδικοφανή προσφυγή του

………………………………., Α.Φ.Μ. …………… κατά της με αριθμό ………07.2020 οριστικής πράξης

διορθωτικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς ( αρ. φακ. ……../2013) του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΔΡΑΜΑΣ και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά  έγγραφα.

• Τη με αριθμό ………07.2020 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς (αρ. φακ. ……../2013) του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΔΡΑΜΑΣ.
• Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής.
• Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α8, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.

Επί της από ……2020 και με αριθμό πρωτοκόλλου ……. ενδικοφανούς προσφυγής του

………………………………., Α.Φ.Μ. ……………,  η οποία ασκήθηκε εμπρόθεσμα και μετά τη μελέτη

και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: 

Με τη με αριθμό ………07.2020 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς (αρ. φακ. ……../2013) του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΔΡΑΜΑΣ επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, κληρονόμου εκ διαθήκης του κατά την ….12.2013 αποβιώσαντος

………………………………….., δυνάμει των με αριθμό ………….12.2012 και ………….02.2003 δημόσιων διαθηκών, συνταχθεισών ενώπιον της συμβολαιογράφου Δράμας, ………………… και των με αριθμό ………….09.2012 και ………….12.2008 δημόσιων διαθηκών συνταχθεισών ενώπιον της συμβολαιογράφου Δράμας, ………….., φόρος ποσού 89.691,78€, πρόστιμο και τόκοι βάσει του άρθρου 49 παρ. 1 του Ν. 4509/2017 ποσού 88.059,39€, ήτοι συνολικό ποσό

177.751,17€ κατόπιν προσδιορισμού της αξίας της κληρονομικής του μερίδας σε 311.979,46€ Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση προσφυγή, ζητά:

Να γίνει δεκτή η παρούσα ενδικοφανής προσφυγή και να ακυρωθεί η με αριθμό ………07.2020 οριστική πράξη προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ΔΡΑΜΑΣ προβάλλοντας τους ακόλουθους ισχυρισμούς:

1. Εσφαλμένα υπολογίστηκαν οι αντικειμενικές αξίες των κληρονομηθέντων ακινήτων πολλώ δε μάλλον που η αγοραία αξία τους έχει μειωθεί δραματικά τα τελευταία έτη.
2. Εσφαλμένα υπολογίστηκε η αξία των οχημάτων.
3. Μη ορθώς στη φορολογητέα αξία της κληρονομικής μερίδας του προσφεύγοντος προστέθηκε και η αξία της οικοσκευής, καθώς δεν υπήρχε.
4. Έχουν κατατεθεί ενώπιον του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Δράμας από τις κόρες του κληρονομουμένου ………….. και ………….. μεταξύ άλλων και κατά του προσφεύγοντος η με αριθμό …….06.2017 αγωγή ακύρωσης διαθηκών και επικουρικά απόδοσης νόμιμης μοίρας και η με αριθμό …….05.2019 αγωγή ακύρωσης διαθηκών  και ως εκ τούτου ο προσδιορισμός του φόρου κληρονομιάς θα έπρεπε να γίνει μετά την έκδοση οριστικών αποφάσεων επί των αγωγών αυτών.

Ως προς τον πρώτο και δεύτερο προβαλλόμενο ισχυρισμό του προσφεύγοντος.

Επειδή, με βάση τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 2961/2001 ορίζεται ότι: 

«1. Στο φόρο υποβάλλεται:

  α) Η κείμενη στην Ελλάδα οποιασδήποτε φύσεως περιουσία, η οποία ανήκει είτε σε ημεδαπούς είτε σε αλλοδαπούς».

Επειδή, με βάση τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 6 του Ν. 2961/2001 ορίζεται ότι: 

«1. Η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο θανάτου του κληρονομουμένου».

Επειδή, με βάση τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 9 του Ν. 2961/2001 ορίζεται ότι: 

«1. Ως αξία των αντικειμένων της κτήσης, για τον υπολογισμό του φόρου, λαμβάνεται η αγοραία αξία κατά το χρόνο της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης, η οποία προσδιορίζεται σύμφωνα με όσα ορίζονται ειδικότερα στα άρθρα 10 έως και 18».

Επειδή, με βάση τη διάταξη της περ. Α  του άρθρου 10 του Ν. 2961/2001 ορίζεται ότι:  

«Α. Αγοραία αξία

  Για τον προσδιορισμό της αξίας των ακινήτων λαμβάνονται υπόψη και συνεκτιμώνται ιδίως τα στοιχεία εκτίμησης των ίδιων ή άλλων πλησιόχωρων ομοειδών ακινήτων, που προκύπτουν από μεταβιβάσεις με αντάλλαγμα ή κτήσεις αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής ή προίκας ή από απαλλοτριώσεις ή δικαστικές διανομές, η καθαρή πρόσοδος αυτών καθώς και κάθε άλλο πρόσφορο στοιχείο, το οποίο ασκεί ουσιώδη επίδραση στη διαμόρφωση της αγοραίας αξίας τους.

  Σε περίπτωση έλλειψης οποιουδήποτε από τα ανωτέρω στοιχεία ή εφόσον αυτά που υπάρχουν κρίνονται απρόσφορα ή ανεπαρκή, ο προσδιορισμός της αξίας αυτών γίνεται με βάση κάθε αποδεικτικό μέσο.

B. Αντικειμενική αξία

1. Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας των ακινήτων που μεταβιβάζονται αιτία θανάτου, λαμβάνονται υπόψη οι τιμές εκκίνησης, που είναι καθορισμένες από πριν κατά ζώνες ή οικοδομικά τετράγωνα και κατ’ είδος ακινήτου, όπως αστικό ακίνητο, μονοκατοικία, διαμέρισμα, κατάστημα, αγρόκτημα και άλλα.

Οι τιμές εκκίνησης αυξάνονται ή μειώνονται ποσοστιαία ανάλογα με τους παράγοντες που επηρεάζουν αυξητικά ή μειωτικά την αξία των ακινήτων, όπως για τα διαμερίσματα η παλαιότητα, η θέση στο οικοδομικό τετράγωνο ή στον όροφο της πολυκατοικίας, για τα καταστήματα η εμπορικότητα δρόμου, το πατάρι, το υπόγειο, για τα αγροκτήματα η καλλιεργητική αξία, η τουριστική ή παραθεριστική σημασία και άλλα.

Οι τιμές εκκίνησης και οι συντελεστές αυξομείωσης τους θα καθορίζονται με αποφάσεις του Υπουργού των Οικονομικών, μετά από εισήγηση επιτροπών που θα αποτελούνται από οικονομικούς υπαλλήλους, μηχανικούς του Υπουργείου Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και Δημόσιων Έργων, εκπροσώπους της τοπικής αυτοδιοίκησης, εκπροσώπους του Τεχνικού Επιμελητηρίου Ελλάδας και άλλα πρόσωπα που διαθέτουν ειδικές γνώσεις ή ιδιάζουσα εμπειρία και θα συγκροτούνται με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Δημόσιας Διοίκησης και Αποκέντρωσης και Οικονομικών.

Οι κατά το προηγούμενο εδάφιο τιμές αναπροσαρμόζονται το βραδύτερο ανά διετία, με τις κατά την παράγραφο 2 αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών.

• Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται:

α) Η καταχώρηση των τιμών εκκίνησης και των συντελεστών αυξομείωσής τους σε πίνακες

και η συσχέτισή τους με διαγράμματα που καταρτίζονται με βάση χάρτες,

β) κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια σχετική με την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της

ενότητας,

γ) η εφαρμογή των διατάξεων αυτής της ενότητας και για τον προσδιορισμό της

φορολογητέας αξίας των μεταβιβαζόμενων εκτός σχεδίου ακινήτων,

δ) ο χρόνος έναρξης ισχύος των διατάξεων αυτής της ενότητας σε ολόκληρη τη χώρα ή

ορισμένες περιοχές αυτής ή πόλεις και για όλα τα ακίνητα ή για ορισμένη κατηγορία αυτών…».

Επειδή, με την ΠΟΛ 1149/1994 «Τροποποίηση, βελτίωση και κωδικοποίηση των διατάξεων που αφορούν στη φορολογητέα αξία μεταβιβαζομένων με οποιαδήποτε αιτία ακινήτων εντός σχεδίου, κατά το αντικειμενικό σύστημα» ορίζεται ότι:

«Άρθρο 2

1. Το αντικειμενικό σύστημα εφαρμόζεται για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας κατά τη μεταβίβαση ακινήτων με επαχθή αιτία ή αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής, εφόσον τα ακίνητα βρίσκονται εντός σχεδίου πόλης και μόνον αν αυτά (ακίνητα) βρίσκονται σε περιοχές που έχουν ενταχθεί στο σύστημα.

……………………………………………………………………………………………………………

Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας, τα ακίνητα έχουν καταταγεί σε δώδεκα κατηγορίες. Η κατάταξη ενός ακινήτου σε ορισμένη κατηγορία αποδεικνύεται από: α) την οικοδομική άδεια ανέγερσής του, β) την πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας και γ) τον τίτλο κτήσης του. Εάν δεν υπάρχει κανένα από τα πιο πάνω αποδεικτικά στοιχεία, τότε η κατηγορία (το είδος) του ακινήτου, αποδεικνύεται από τη δήλωση φόρου εισοδήματός του. Εάν όμως στο κτίσμα έχουν γίνει ουσιώδεις και σταθερές επεμβάσεις και η χρήση του είναι διάφορη από εκείνη που ορίζεται στην οικοδομική άδεια ή στην πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας ή στον τίτλο κτήσης του, τούτο εντάσσεται στην αντίστοιχη με τη νέα του μορφή κατηγορία ακινήτου και η αξία του υπολογίζεται με το αντίστοιχο έντυπο. Τα στοιχεία αυτά μπορούν να διασταυρωθούν και από την δήλωση φόρου εισοδήματος του πωλητή, κληρονόμου ή δωρητού.

“Σε περίπτωση που το κτίριο είναι κενό κατά το χρόνο της φορολογίας, ως χρήση λαμβάνεται η αναφερόμενη στην αντίστοιχη οικοδομική άδεια και σε περίπτωση που δεν υπάρχει άδεια η χρήση αποδεικνύεται από τον τίτλο κτήσης, τη φορολογική δήλωση ή άλλο έγκυρο αποδεικτικό στοιχείο για την τελευταία πριν τη διακοπή χρήση του κτιρίου.

Αν τμήματα του ίδιου κτιρίου έχουν διαφορετικές χρήσεις ή τρόπο κατασκευής ή παλαιότητα ή στάδιο αποπεράτωσης, ο υπολογισμός της αξίας των κτισμάτων γίνεται χωριστά για κάθε τμήμα με το αντίστοιχο έντυπο.”

Για κάθε κατηγορία ακινήτου εφαρμόζεται χωριστό, έντυπο, ως ακολούθως:

α) Με το έντυπο 1 υπολογίζεται η αξία κατοικίας ή διαμερίσματος καθώς και επαγγελματικής στέγης σε όροφο κτιρίου μη προοριζομένου, σύμφωνα με την οικοδομική άδεια, για κτίριο γραφείων ή γραφείων – καταστημάτων. 

β) Με το έντυπο 2 υπολογίζεται η αξία της επαγγελματικής στέγης στο ισόγειο ή υπόγειο καθώς και σε όροφο κτιρίου που σύμφωνα με την οικοδομική άδεια είναι κτίριο γραφείων ή γραφείων-καταστημάτων.

γ) Με το έντυπο 3 υπολογίζεται η αξία:

γα) Του οικοπέδου.

………………………………………………………………………………………………………………………………… 

Επειδή, με την ΠΟΛ 1310/1998 «Προσδιορισμός της αξίας γης εκτός σχεδίου πόλης και οικισμών που δεν έχουν ειδικούς όρους δόμησης με το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού» διευκρινίσθηκε ότι:

«Άρθρο 1 Ορισμοί  

1. Αρχική Βασική Αξία Γης (Α.Β.Α.) και Ειδική Βασική Αξία Γης (Ε.Β.Α.).  Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) είναι η ανά τετραγωνικό μέτρο αξία αγροτικής γης, μη αρδευόμενης, με μονοετή καλλιέργεια, που δεν έχει πρόσωπο σε Εθνική, Επαρχιακή, Δημοτική,

Κοινοτική οδό ή κοινόχρηστο χώρο αιγιαλού ή παραλίας και  απέχει από τη θάλασσα απόσταση μεγαλύτερη από 800 μέτρα.

Ειδική Βασική Αξία (Ε.Β.Α.) είναι η ανά τετραγωνικό μέτρο αξία αγροτικής γης, μη αρδευόμενης, με μονοετή καλλιέργεια και λαμβάνεται υπόψη μόνο για εδαφικές εκτάσεις που έχουν πρόσωπο σε οδό ή απέχουν μέχρι και 800 μέτρα από τη θάλασσα.

Η Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) ορίζεται για κάθε Δήμο ή Δημοτικό Διαμέρισμα, Κοινότητα ή Κοινοτικό Διαμέρισμα ή για επί μέρους εδαφικές εκτάσεις που τα όριά τους περιγράφονται και προσδιορίζονται με σαφήνεια.

Η Ειδική Βασική Αξία (Ε.Β.Α.) ορίζεται για εδαφικές εκτάσεις που έχουν πρόσωπο σε οδό ή απέχουν μέχρι και 800μ. από τη θάλασσα.

Η Αρχική Βασική Αξία (Α.Β.Α.) και η Ειδική Βασική Αξία (Ε.Β.Α.) ορίζονται και αναπροσαρμόζονται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών μετά από εισήγηση των αρμόδιων επιτροπών του αρθρ. 41 Ν. 1249/82.

2. Αρχική Οικοπεδική Αξία (Τ.Ο`. Αρχ).

Είναι η αξία γης σε δραχμές, που προστίθεται στην αξία της εδαφικής έκτασης για κάθε τετραγωνικό μέτρο κτίσματος με χρήση κατοικίας. Η τιμή της Τ.Ο`. Αρχ. λαμβάνεται ίση με το 70% των τιμών της στήλης με Σ.Α.Ο. = 1,00 του Πίνακα Τ.Ο. που ισχύει για το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των εντός σχεδίου ακινήτων και με παραδοχή τεκμαρτής Τ.Ζ. για την περιοχή στην οποία βρίσκεται η εδαφική

έκταση. Σε περίπτωση που, για ορισμένους Δήμους ή Κοινότητες ή Δημοτικά Διαμερίσματα, η προσδιοριζόμενη σύμφωνα με τα παραπάνω τιμή της Τ.Ο`. Αρχ. δεν αποδίδει αντικειμενικά ορθά τις αξίες των εδαφικών εκτάσεων, μπορεί να καθορίζεται διαφορετική τιμή

Τ.Ο.` Αρχ. μετά από τεκμηριωμένη εισήγηση της αρμόδιας Επιτροπής του άρθρου 41 του Ν.1249/1982, αλλά δεν θα υπερβαίνει το γινόμενο της μέγιστης Τιμής Ζώνης (Τ.Ζ.) που απαντάται στο Νομό, επί τη μέγιστη τιμή του Συντελεστή Οικοπέδου (Σ.Ο.) της ζώνης ή των ζωνών με την τιμή αυτή.

Οι τιμές Τ.Ο`. Αρχ. ανά περιοχή (Δήμο ή Κοινότητα) περιλαμβάνονται σε σχετικούς πίνακες.

3. Τεκμαρτή Τιμή Ζώνης (Τ.Ζ`.) 

Η τιμή αυτή λαμβάνεται υπόψη για τον υπολογισμό της τιμής Τ.Ο`. Αρχ. ανά Δήμο ή Κοινότητα και τη σύνταξη του σχετικού Πίνακα Τ.Ο`. Αρχ.

Η τεκμαρτή Τ.Ζ. προκύπτει από τις εγκεκριμένες και εκάστοτε ισχύουσες Τιμές Ζώνης (Τ.Ζ.) περιοχών εντός σχεδίου που έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων κατά το χρόνο έναρξης ισχύος της απόφασης καθορισμού των τιμών Α.Β.Α., Ε.Β.Α. – Γης και Τ.Ο`. Αρχ. του Νομού στον οποίο αυτές (οι περιοχές) ανήκουν, ως εξής:

α) Εάν το εντός σχεδίου τμήμα Δήμου ή Κοινότητας έχει ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων (ΑΑΑ), η τεκμαρτή Τ.Ζ. ισούται με το γινόμενο της ελάχιστης Τ.Ζ. του Δήμου ή της Κοινότητας επί το μέσο όρο των ακραίων τιμών του Συντελεστή

      Οικοπέδου      (Σ.Ο.)      (μέγιστη      –      ελάχιστη)      του      ίδιου          Δήμου             ή       Κοινότητας.

β) Εάν το εντός σχεδίου τμήμα του Δήμου ή της Κοινότητας δεν έχει ενταχθεί ακόμη στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων (ΑΑΑ), η τεκμαρτή Τ.Ζ. ισούται με το γινόμενο της ελάχιστης απαντώμενης Τ.Ζ. στα όρια του Νομού επί το μέσο όρο των ακραίων τιμών του Συντελεστή Οικοπέδου (Σ.Ο.) (μέγιστη – ελάχιστη) που απαντάται σε κάθε έναν από τους Δήμους ή τις Κοινότητες του Νομού που έχουν ενταχθεί στο αντικειμενικό σύστημα.

……………………………………………………………………………

Αρθρο 2  Γενικές έννοιες 

1. Για τον προσδιορισμό της αντικειμενικής αξίας της γης που βρίσκεται εκτός σχεδίου πόλης και οικισμών και δεν έχει ειδικούς όρους δόμησης, συμπληρώνεται ειδικό έντυπο ΑΑ-ΓΗΣ. Με το έντυπο αυτό υπολογίζεται η Συνολική Αντικειμενικά Αξία της Γης ως άθροισμα τριών συστατικών:

Α) Της Βασικής Αξίας Γης (Β.Α.), που υπολογίζεται πάντοτε για κάθε εδαφική έκταση.

Β) Της Οικοπεδικής Αξίας Γης (Α.Οικ.) που υπολογίζεται μόνο για όσες εδαφικές εκτάσεις έχουν κτίσμα με επιφάνεια μεγαλύτερη από 15 τ.μ. και βρίσκονται:

Β1) Μέσα σε Γενικά Πολεοδομικά Σχέδια (ΓΠΣ) και Οικισμούς για τους οποίους δεν έχουν ορισθεί όροι δόμησης και

Β2)  Εκτός Γενικών Πολεοδομικών Σχεδίων (Γ.Π.Σ.) και οικισμών για τους οποίους δεν έχουν ορισθεί όροι δόμησης, αλλά έχουν πρόσωπο είτε σε Εθνική ή Επαρχιακή οδό, είτε σε άλλη οδό για την οποία έχει ορισθεί Ειδική Βασική Αξία

(Ε.Β.Α.) ή είναι σε ζώνη πλάτους μέχρι και 800 μέτρα από τη θάλασσα.

Γ) Της Αξίας Δυνατότητας περαιτέρω αξιοποίησης (ΑΔ), που υπολογίζεται μόνο για όσες εκτάσεις βρίσκονται:

Γ1) Μέσα σε Γενικά Πολεοδομικά Σχέδια (ΓΠΣ) και Οικισμούς για τους οποίους δεν έχουν ορισθεί όροι δόμησης και

Γ2) Εκτός Γενικών Πολεοδομικών Σχεδίων (Γ.Π.Σ.) και οικισμών για τους οποίους δεν έχουν ορισθεί όροι δόμησης αλλά έχουν πρόσωπο είτε σε Εθνική ή Επαρχιακή οδό, είτε σε άλλη οδό για την οποία έχει ορισθεί Ε.Β.Α. ή είναι σε ζώνη πλάτους μέχρι και 800μ. από τη θάλασσα, εκτός αν στις πιο πάνω περιπτώσεις δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί η προβλεπόμενη από τις πολεοδομικές διατάξεις δόμηση εν όλω ή εν μέρει, λόγω απαγόρευσης οποιασδήποτε δόμησης σε ολόκληρη την εδαφική έκταση ή σε τμήμα της, οπότε η Αξία Δυνατότητας περαιτέρω αξιοποίησης υπολογίζεται για επιφάνεια εδαφικής έκτασης ανάλογης με το ποσοστό της δόμησης που μπορεί να πραγματοποιηθεί…….»

Επειδή, στην από ….07.2020 έκθεση μερικού ελέγχου φορολογίας κληρονομιών της Δ.Ο.Υ. Δράμας αναφέρεται αναλυτικά και διεξοδικά ο τρόπος προσδιορισμού της αντικειμενικής αξίας εκάστου ακινήτου- κληρονομιαίου στοιχείου του προσφεύγοντος.

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι η φορολογική αρχή δεν υπολόγισε ορθά τις αντικειμενικές αξίες των κληρονομηθέντων ακινήτων και προς επίρρωση του ισχυρισμού του επικαλείται τις αντικειμενικές αξίες ορισμένων ακινήτων, όπως προσδιορίσθηκαν σε συμβόλαια μεταβίβασης ετών  1989, 2001, 2002 2003, 2005, 2007, σε δηλώσεις Φ.Α.Π. έτους 2011 και δηλώσεις ΕΝΦΙΑ έτους 2015. Ωστόσο, δεν αναφέρει συγκεκριμένα λάθη που εντόπισε στη διαδικασία προσδιορισμού της αντικειμενικής αξίας των εν λόγω ακινήτων, ενώ επικαλείται αντικειμενικές αξίες των ακινήτων αυτών που αφορούν σε άλλα έτη φορολογίας και σε διαφορετικά είδη φόρων. Επειδή, ο προσφεύγων υποστηρίζει ότι ορισμένα από τα κληρονομηθέντα ακίνητα είναι ημιτελή ή ότι η κατάστασή τους είναι ιδιαίτερα άσχημη και ως εκ τούτου η αντικειμενική τους αξία είναι μειωμένη, εντούτοις δεν προσκομίζει κανένα στοιχείο σχετικό α) με το στάδιο

αποπεράτωσης στο οποίο βρίσκονται τα ακίνητα αυτά, εφόσον είναι ημιτελή και β) με την κατάσταση τους. 

Κατόπιν των ανωτέρω ο ισχυρισμός του προσφεύγοντος περί εσφαλμένου προσδιορισμού της αντικειμενικής αξίας των κληρονομηθέντων ακινήτων απορρίπτεται ως αόριστος και αναπόδεικτος.

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι ο αγρός έκτασης 6.000,00 τ.μ. στην ………., Περιφερειακής Ενότητας Λάρισας δεν υφίσταται, κατά συνέπεια δεν έχει δικαίωμα ψιλής κυριότητας επ’ αυτού.

Επειδή, στην έκθεση ελέγχου της φορολογικής αρχής αναφέρεται ότι, λόγω μη αίτησης του προσφεύγοντος για άμεση φορολόγηση του δικαιώματος ψιλής κυριότητας επί του συγκεκριμένου ακίνητου, υπάρχει αναβολή φορολογίας, κι ως εκ τούτου η αξία του συγκεκριμένου ακινήτου δε συμπεριελήφθη στη συνολική φορολογητέα αξία της κληρονομικής μερίδας του προσφεύγοντος.

Κατά συνέπεια, ο σχετικός επιμέρους ισχυρισμός του προσφεύγοντος προβάλλεται αλυσιτελώς και απορρίπτεται.

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι μη ορθώς η φορολογική αρχή υπολόγισε αντικειμενική αξία ποσοστού 10,62% δικαιώματος επικαρπίας επί αγροτεμαχίου έκτασης 20.091 τ.μ., …………… Καβάλας, καθώς η έκτασή του είναι 20.021 τ.μ., ήτοι υπολογίσθηκε αντικειμενική αξία για 70 τ.μ. περισσότερα. 

Επειδή, η αντικειμενική αξία ποσοστού 10,62% δικαιώματος επικαρπίας στα 70 τ.μ. του ανωτέρω αγροτεμαχίου ανέρχεται σε 70 Χ 0,45 (ΑΒΑ) Χ 10,62% Χ 4/10 (ποσοστό επικαρπίας) = 1,34€ ήτοι η διαφορά στη φορολογητέα αξία είναι αμελητέα.

Κατά συνέπεια, ο σχετικός επιμέρους ισχυρισμός του προσφεύγοντος προβάλλεται αλυσιτελώς και απορρίπτεται.

Επειδή, με τη διάταξη της παρ. 3 του άρθρου 3 του Ν. 2961/2001 ορίζεται ότι: 

«1. Στο φόρο υποβάλλεται:

……………………………………………………………………………………………………….. 3. Οι τίτλοι και οι αξίες, τα εισοδήματα των οποίων εισέπραξε ο αποβιώσας ή με τους οποίους πραγματοποίησε οποιεσδήποτε συναλλακτικές πράξεις μέσα στο προηγούμενο του θανάτου του έτος, καθώς επίσης και το τίμημα από εκποίηση περιουσιακού στοιχείου που πραγματοποίησε ο κληρονομούμενος μέσα στην προηγούμενη του θανάτου του τριετία, προκειμένου για κινητό, και

μέσα στην προηγούμενη πενταετία, προκειμένου για ακίνητο, θεωρούνται ότι ανήκουν στην κληρονομιά. Επιτρέπεται η απόδειξη για το αντίθετο με κάθε νόμιμο μέσο. 

Ως τίμημα από την εκποίηση του ακινήτου λαμβάνεται η αντικειμενική αξία αυτού ή, αν πρόκειται για ακίνητο που βρίσκεται σε περιοχή όπου δεν εφαρμόζεται το αντικειμενικό σύστημα, η αξία αυτού όπως προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 9, εφόσον οι αξίες αυτές είναι μεγαλύτερες του τιμήματος που αναγράφεται στο συμβολαιογραφικό έγγραφο.

…………».

Επειδή, εν προκειμένω με την ΠΟΛ. 1122/5-11-2004 κοινοποιήθηκε η 120/03 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους η οποία έγινε δεκτή από τον Υφυπουργό Οικονομίας και Οικονομικών και με την οποία διευκρινίσθηκαν τα ακόλουθα:

 «….. Κατά την αντιμετώπιση των πιο πάνω εφαρμόζονται οι οικείες διατάξεις του Ν. 2961/01 για τη φορολογία κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών μεταξύ των οποίων και:  άρθρο 3 παρ. 3 : Θεωρείται ότι ανήκει στην κληρονομιά το τίμημα από την εκποίηση ακινήτου που πραγματοποίησε. ο κληρονομούμενος μέσα στην προηγούμενη του θανάτου του πενταετία. Επιτρέπεται η απόδειξη για το αντίθετο με κάθε νόμιμο μέσο. Ως τίμημα από την εκποίηση λαμβάνεται η αντικειμενική αξία αυτού (ή η αγοραία αξία, όπου δεν ισχύει το αντικειμενικό σύστημα), εφόσον είναι μεγαλύτερη από το τίμημα που αναγράφεται στο μεταβιβαστικό συμβόλαιο.……………………………… Επειδή, σύμφωνα με τη διάταξη του πρώτου εδαφίου της παρ. 3 του άρθρου 3 του Κώδικα (ν. 2961/2001) ……………………… Για τον υπολογισμό της τριετίας ή πενταετίας, όπως και από τη δικαστηριακή νομολογία γίνεται δεκτό, λαμβάνεται η αντίστοιχη ημερομηνία με εκείνη του θανάτου του κληρονομουμένου προ τριών (3) ετών προκειμένου περί κινητών, ή πέντε (5) ετών προκειμένου περί ακινήτων, κατά τα οριζόμενα στα άρθρα 241 εδάφιο α΄ και 243 εδάφιο γ΄ ΑΚ.  Στις προαναφερθείσες περιπτώσεις η φορολογική Αρχή έχει το βάρος να αποδείξει μόνο, προκειμένου περί κινητών την πραγματοποίηση της εκποίησης, την ημερομηνία (εντός της τριετίας) και το τίμημα αυτής, προκειμένου δε περί ακινήτων το συμβολαιογραφικό έγγραφο με το οποίο πραγματοποιήθηκε η εκποίηση (εντός της πενταετίας), την ημερομηνία και το αναγραφόμενο στο σχετικό έγγραφο τίμημα και την αντικειμενική αξία. Από την πλευρά του ο υπόχρεος κληρονόμος, δοθέντος ότι το τεκμήριο είναι μαχητό, μπορεί να αποδείξει, με κάθε νόμιμο μέσο, ότι το τίμημα από την κατά τα προεκτεθέντα εκποίηση δεν υπήρχε στην κληρονομιά κατά το χρόνο θανάτου του κληρονομουμένου, π.χ. διότι αναλώθηκε από τον κληρονομούμενο εν ζωή για την εξόφληση συγκεκριμένων οικονομικών υποχρεώσεών του (π.χ. δανείου ή αγοράς

περιουσιακού στοιχείου), ή για την κάλυψη δαπανών διαβίωσής του, ή ιατροφαρμακευτικής του περίθαλψης, ή για πληρωμή φόρων κ.τ.λ. { Η φορολογία κληρονομιών δωρεών & γονικών παροχών, 5^η έκδοση, Τόμος Α΄ σελ. 93-95, Ιωάννης Φωτόπουλος}.

Επειδή, με το άρθρο 1710 του Α.Κ. ορίζεται ότι:

«Κατά  το  θάνατο  του  προσώπου  η  περιουσία  του  ως  σύνολο  (κληρονομία)  περιέρχεται  από  το  νόμο  ή  από  διαθήκη  σε  ένα   ή  περισσότερα πρόσωπα (κληρονόμοι).

Η  κληρονομική  διαδοχή από το νόμο επέρχεται όταν δεν υπάρχει  διαθήκη, ή όταν η διαδοχή από διαθήκη ματαιωθεί ολικά ή μερικά».

Επειδή, με το άρθρο 1801 του Α.Κ. ορίζεται ότι:

«Αν έχει εγκατασταθεί ένας μόνο κληρονόμος και έχει περιοριστεί  σε ποσοστό  της κληρονομίας, ως προς το υπόλοιπο μέρος επέρχεται η εξ αδιαθέτου διαδοχή.

Το  ίδιο  ισχύει  και  όταν  έχουν  εγκατασταθεί  περισσότεροι κληρονόμοι,  καθένας  από τους οποίους έχει περιοριστεί σε ποσοστό και τα ποσοστά δεν εξαντλούν τον κλήρο».

Επειδή, με το άρθρο 1802 του Α.Κ. ορίζεται ότι:

«Αν, σύμφωνα με τη θέληση του διαθέτη, οι εγκατάστατοι γράφηκαν  ως οι μόνοι κληρονόμοι και καθένας απ` αυτούς εγκαταστάθηκε σε ποσοστό  και τα ποσοστά δεν εξαντλούν τον κλήρο, επέρχεται ανάλογη  αύξηση  των ποσοστών».

Επειδή, αν ο διαθέτης δεν όρισε διαφορετικά ή δεν προκύπτει κάτι άλλο από τη διαθήκη του, τότε εφαρμόζεται το άρθρο 1801 του Α.Κ., δηλαδή για το υπόλοιπο μέρος της κληρονομιάς χωρεί η εξ αδιαθέτου διαδοχή. Αν αντίθετα προκύπτει ότι ο διαθέτης θέλησε αυτούς που εγκατέστησε, ως τους μόνους κληρονόμους του, τότε αντί για το άρθρο 1801 εφαρμόζεται το άρθρο 1802, δηλαδή αυτοί παίρνουν κατά ανάλογη αύξηση και το υπόλοιπο μέρος της κληρονομιάς.  (βλ. Παπαντωνίου Ν., Κληρονομικό Δίκαιο, εκδόσεις Σάκκουλα, Αθήνα 1989, ε΄ έκδοση, σελ 261).

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι αγρός έκτασης 21.405 τ.μ. ευρισκόμενος στο αγρόκτημα …………, της ομώνυμης κοινότητας, της Δημοτικής Ενότητας ……., του Δήμου Παγγαίου, της Περιφερειακής ενότητας Καβάλας, της περιφέρειας Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης δεν κληρονομήθηκε και δεν περιήλθε στην κυριότητά του, καθώς μεταβιβάσθηκε από τον κληρονομούμενο στον …………, δυνάμει του με αριθμό ………..05.2012 συμβολαίου της συμβολαιογράφου Δράμας ………. και ως εκ τούτου μη ορθώς η αντικειμενική αξία του συνυπολογίσθηκε στην κληρονομική του μερίδα.

Επειδή, η ανωτέρω μεταβίβαση στις …..05.2012 και η καταβολή του αντιτίμου τους ολοκληρώθηκε εντός της προηγούμενης πενταετίας από την …..12.2013, ημερομηνία  θανάτου του ……………………………………

Επειδή,  από την ερμηνεία των ανωτέρω διαθηκών του κληρονομουμένου προκύπτει η βούλησή του να εγκαταστήσει ως κληρονόμους του στην κινητή και ακίνητή του περιουσία τον προσφεύγοντα, αλλά και την ………………….., τη ……………., τη …………….., τη …………….., τον ………………, την ……………….  και τη ……………….. με αποτέλεσμα να τυγχάνει εφαρμογής το άρθρο 1802 του Α.Κ., και οι εγκατάστατοι κληρονόμοι να παίρνουν κατά ανάλογη αύξηση και το υπόλοιπο μέρος της κληρονομιάς, ήτοι το χρηματικό ποσό που προήλθε από την εκποίηση του ανωτέρω αναφερόμενου ακινήτου.

Κατόπιν των ανωτέρω το τίμημα (10.700,00€) από την πώληση του προαναφερθέντος ακινήτου θα έπρεπε βάσει της διάταξης του άρθρου 1802 του Α.Κ. σε συνδυασμό με τη διάταξη του άρθρου 5 του Ν. 2961/2001 να επιμεριστεί στις μερίδες των ανωτέρω κληρονόμων και όχι μόνο στη μερίδα του προσφεύγοντος, ως εσφαλμένα έπραξε η φορολογική αρχή, καθώς αυτός δεν είναι μοναδικός κληρονόμος και ο σχετικός ισχυρισμός του γίνεται αποδεκτός.

Επειδή, με το άρθρο 13 παρ. 1 του Ν. 2961/2001 ορίζεται ότι :

«1. Ο προσδιορισμός της αξίας των κινητών, που περιλαμβάνονται μεταξύ των στοιχείων της κληρονομιάς, γίνεται με βάση κάθε αποδεικτικό στοιχείο»

Επειδή, το άρθρο 64 του Ν. 4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας» ορίζει ότι :

 «Η Φορολογική Διοίκηση έχει την υποχρέωση να παρέχει σαφή, ειδική και επαρκή αιτιολογία για τη νομική βάση, τα γεγονότα και τις περιστάσεις που θεμελιώνουν την έκδοση πράξεως και τον προσδιορισμό του φόρου».

Επειδή, με το άρθρο 28 παρ. 2 του Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) ορίζεται ότι:    

«2. …………………..………… Η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου εκδίδεται με βάση έκθεση ελέγχου την οποία συντάσσει η Φορολογική Διοίκηση.  Η έκθεση ελέγχου περιλαμβάνει εμπεριστατωμένα και αιτιολογημένα τα γεγονότα, τα στοιχεία και τις διατάξεις τις οποίες έλαβε υπόψη της η Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου.  Η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου μαζί με την έκθεση ελέγχου κοινοποιούνται στον φορολογούμενο.».       

Επειδή, με το άρθρο 34 του Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) ορίζεται ότι:     «Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβεί, μετά από έλεγχο, σε έκδοση πράξης διόρθωσης οποιουδήποτε προηγούμενου άμεσου, διοικητικού, εκτιμώμενου ή προληπτικού προσδιορισμού

φόρου, εφόσον από τον έλεγχο διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότι ο προηγούμενος προσδιορισμός φόρου ήταν ανακριβής ή εσφαλμένος».  

Επειδή, βασικά στοιχεία της αιτιολογίας αποτελούν κατά το νόμο, τη θεωρία και τη νομολογία εκτός από το νόμιμο έρεισμα της πράξης, δηλαδή την αναφορά των απρόσωπων κανόνων δικαίου που προβλέπουν την έκδοσή της, η ερμηνεία τους, οι νόμιμες προϋποθέσεις που έχουν διαπιστωθεί, η ουσιαστική εκτίμηση των πραγματικών καταστάσεων, ο απαιτούμενος νομικός χαρακτηρισμός τους καθώς και τα κριτήρια και οι σκέψεις του διοικητικού οργάνου σχετικά με την άσκηση της διακριτικής ευχέρειας (Επ. Σπηλιωτόπουλου, Εγχειρίδιο Διοικητικού Δικαίου, εκδόσεις Αντ. Ν. Σάκκουλα 2001, παρ. 516 έως 519). Η αιτιολογία δε, θεωρείται νόμιμη όταν είναι α)ειδική (και όχι γενική και αόριστη) και β)πλήρης ή επαρκής (και όχι ανεπαρκής ή ελλιπής). Σκοπός ύπαρξης αιτιολογίας σε μια διοικητική πράξη είναι ουσιαστικά η δημιουργία δυνατότητας ελέγχου της πράξης αυτής από τα δικαστήρια. 

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι η αξία ποσοστού 33,33% Ε.Ι.Χ. μάρκας VW POLO

1.390 κυβικών εκατοστών έτους πρώτους κυκλοφορίας 2005 ανέρχεται σε 300,00€ και όχι σε 1.166,55€  και αναφέρει ότι το αυτοκίνητο είχε τεθεί σε ακινησία το έτος 2012 και εν συνεχεία εκλάπησαν τα ζαντολάστιχά του, δεν προσκομίζει ωστόσο κάποιο στοιχείο που να σχετίζεται με την εκτίμηση της αξίας του αυτοκινήτου το έτος φορολογίας ήτοι το 2013 στα 300,00€.

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι η αξία ποσοστού 33,33%  πετρελαιοκίνητου φορτηγού μάρκας FORD, μεικτού βάρους 2.825 κιλών και έτους πρώτης κυκλοφορίας 2005 ανερχόταν κατά το έτος φορολογίας σε 3.000,00€Χ 33,33% και επιπρόσθετα αναφέρει ότι το φορτηγό εκλάπη την 05.08.2016 εντούτοις δεν προσκομίζει κάποιο στοιχείο που να αποδεικνύει ότι η αξία που προσδιόρισε η φορολογική αρχή ήτοι 2.333,10€ δεν είναι ορθή.

Επειδή, ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι η συνολική αξία του φορτηγού ιδιωτικής χρήσης μάρκας DAIMLER CHRYSLER, του οποίου έχουν παραδοθεί οι πινακίδες στις 28.12.2012 και τέθηκε σε ακινησία, μικτού βάρους 3.500 κιλών με έτος πρώτης άδειας το 2007, εκ του οποίου έχει κληρονομήσει ποσοστό 33,33% εξ αδιαιρέτου ανέρχεται σε 1.000,00€ (3.000,00Χ 33,33%), λόγω της παλαιότητάς του, ωστόσο δεν αποδεικνύει με στοιχεία ότι η αξία εκτίμησης της Δ.Ο.Υ. σε 9.000,00€ είναι υψηλή, ενώ το αυτό ισχύει και για γεωργικό ελκυστήρα μάρκας MOTOR IBERICA S.A. με έτος πρώτης κυκλοφορίας 1977 και ποσοστό κυριότητας 33,33%  του οποίου η αξία εκτιμήθηκε από τη Δ.Ο.Υ. σε 1.000,00Χ 33,33% , ενώ ο προσφεύγων ισχυρίζεται ότι η συνολική αξία ανέρχεται σε 300,00€.

Κατόπιν των ανωτέρω οι ισχυρισμοί του προσφεύγοντος για μη ορθή εκτίμηση της αξίας των ανωτέρω κινητών περιουσιακών στοιχείων απορρίπτονται ως αναπόδεικτοι.

Ως προς τον τρίτο προβαλλόμενο ισχυρισμό του προσφεύγοντος.

Επειδή, με το άρθρο 13 παρ. 2 του Ν. 2961/2001 όπως τροποποιήθηκε με την παρ. 2 του άρθρου 12 του Ν. 3091/2002 ορίζεται ότι :

«2. Μεταξύ της κληρονομιάς θεωρείται ότι περιλαμβάνονται και έπιπλα. Ο υπόχρεος σε φόρο μπορεί να αποδείξει το αντίθετο με κάθε νόμιμο μέσο. Η αξία των επίπλων υπολογίζεται ίση με το ένα τριακοστό (1/30) της αξίας των κτισμάτων που περιλαμβάνονται στην κληρονομιά και επιτρέπεται στο Δημόσιο και στον υπόχρεο να αποδείξουν με κάθε νόμιμο μέσο ότι η αξία είναι μικρότερη ή μεγαλύτερη…….».

Επειδή, η αξία της οικοσκευής είναι ίση με το 1/30 της αξίας των κτισμάτων που περιλαμβάνονται στην  κληρονομιά σύμφωνα  με  το άρθρο  13 παρ. 2  του  Ν.  2961/2001.  Ο  συσχετισμός  της  αξίας  των  επίπλων  μόνο  με  αυτή  των  κτισμάτων  αποσκοπεί  στην  πλέον ορθολογική  επιβολή  του  σχετικού  φόρου,  αλλά  και  στη  δικαιότερη  φορολογική  μεταχείριση  του κληρονόμου,  δεδομένου  ότι  τα  έπιπλα  συντελούν  στη  λειτουργικότητα  των  κτισμάτων, εξυπηρετώντας ως ενιαίο σύνολο τις οικογενειακές ανάγκες.

Επειδή, το τεκμήριο που θεσπίζει το άρθρο 13 παρ. 2 του Ν. 2961/2001 είναι μαχητό, ο προσφεύγων ωστόσο δεν προσκόμισε κάποιο αποδεικτικό στοιχείο που να το καταρρίπτει. Η δε φορολογική αρχή υπολόγισε ορθώς της αξία της οικοσκευής σε ποσοστό 1/30 της φορολογητέας των κληρονομηθέντων κτισμάτων του προσφεύγοντος, ήτοι  (161.096,25+ 26.393,85+ 24.433,16 + 12.927,60) Χ 1/30 Χ 42,50% = 3.185,39€  και ο σχετικός ισχυρισμός του απορρίπτεται ως αναπόδεικτος.

Ως προς τον τέταρτο προβαλλόμενο ισχυρισμό του προσφεύγοντος. 

Επειδή, μετο άρθρο 7 του Ν. 2961/2001 ορίσθηκε ότι: «Κατ` εξαίρεση, η φορολογική υποχρέωση γεννιέται:

……………………………………………………………………………………..   γ) Κατά το χρόνο της με οποιονδήποτε τρόπο λήξης της επιδικίας, όταν το δικαίωμα του κληρονόμου ή κληροδόχου κατέστη επίδικο, κατόπιν αμφισβήτησής του από οποιονδήποτε

ενδιαφερόμενο και ο κληρονόμος ή κληροδόχος δεν έχει τη νομή των αντικειμένων της κτήσης. Αν τα αντικείμενα περιέλθουν στη νομή του κληρονόμου ή κληροδόχου που αξιώνει το δικαίωμα, η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο αυτόν»

 Επειδή, για την εκ του νόμου αυτοδίκαιη μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης λόγω επιδικίας περί το κληρονομικό δικαίωμα, θα πρέπει να συντρέχουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) Να ασκηθεί κατά του κληρονόμου ή κληροδόχου αγωγή από οποιονδήποτε ενδιαφερόμενο και νομιμοποιούμενο προς τούτο τρίτον, με την οποία θα αμφισβητείται και θα καθίσταται επίδικο το κληρονομικό δικαίωμα του κληρονόμου ή κληροδόχου και όχι ορισμένα (συγκεκριμένα) κληρονομιαία περιουσιακά στοιχεία.

β) Τα κληρονομιαία περιουσιακά στοιχεία να μην έχουν περιέλθει στη νομή του κληρονόμου

ή κληροδόχου.

Κατά την έννοια της ανωτέρω διάταξης έχει κριθεί, ότι η αμφισβήτηση του κληρονομικού δικαιώματος του κληρονόμου ή κληροδόχου με σχετική αγωγή μπορεί να γίνει από οποιονδήποτε τρίτο, ο οποίος αμφισβητεί το δικαίωμα του φερόμενου ως κληρονόμου ή κληροδόχου, όχι όμως και εκ μέρους εκείνου που αξιώνει την αναγνώριση κληρονομικού δικαιώματός του. { Η φορολογία κληρονομιών δωρεών & γονικών παροχών, 5^η έκδοση, Τόμος Α΄ σελ. 245-246, Ιωάννης Φωτόπουλος}.

Επειδή, από τη ………….. και τη ………….. κόρες του κληρονομουμένου κατατέθηκε

Α) στις …..06.2017  στο Πολυμελές Πρωτοδικείο Δράμας η με αριθμό …./2017 αγωγή με την οποία ζητούσαν την ακύρωση των συνταχθεισών από τον κληρονομούμενο διαθηκών και νομίμως δημοσιευθεισών και επικουρικά η αναγνώριση σε αυτές του δικαιώματος νόμιμης μοίρας επί της οποίας εκδόθηκε η με αριθμό …./2018 απόφαση του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Δράμας με την οποία απορρίφθηκε το αίτημα των εναγουσών για ακύρωση των διαθηκών λόγω αντίθεσής του στα χρηστά ήθη ως αόριστο, ενώ διατάχθηκε η διενέργεια πραγματογνωμοσύνης για την εκτίμηση της αξίας των κληρονομιαίων ακινήτων, προκειμένου να εξετασθεί το αίτημα για αναγνώριση νόμιμης μοίρας.

Β) στις …..04.2019 στο Πολυμελές Πρωτοδικείο Δράμας η με αριθμό …../2019 αγωγή με την οποία ζητούσαν την ακύρωση των συνταχθεισών από τον κληρονομούμενο διαθηκών και νομίμως δημοσιευθεισών λόγω αντίθεσης του περιεχομένου τους στα χρηστά ήθη. Επειδή, ο προσφεύγων δήλωσε τα κληρονομηθέντα ακίνητα στη δήλωση στοιχείων ακινήτων  (Ε9) έτους 2020 και μάλιστα σύμφωνα με αυτή εκδόθηκε και η οικεία πράξη προσδιορισμού

ΕΝ.Φ.Ι.Α. Περαιτέρω, δεν προσκομίζει κανένα στοιχείο που να αποδεικνύει ότι δεν έχει περιέλθει σε αυτόν η νομή των κληρονομιαίων περιουσιακών στοιχείων, αντίθετα στη με αριθμό …./2018 απόφαση του Πολυμελούς Πρωτοδικείου Δράμας, αναφέρεται ότι ο προσφεύγων έχει τη νομή των κληρονομηθέντων ακινήτων, ενώ από τις κόρες του κληρονομουμένου ζητείται η αποβολή του από αυτά.

Κατόπιν των ανωτέρω δεν συντρέχει η προϋπόθεση της μη περιέλευσης της νομής των κληρονομηθέντων περιουσιακών στοιχείων στον προσφεύγοντα για τη μετάθεση του χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και ο σχετικός ισχυρισμός του προσφεύγοντος απορρίπτεται ως ουσία αβάσιμος.  

Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε

 Τη μερική αποδοχή της με αριθ. πρωτ. ……./……2020 ενδικοφανούς προσφυγής του ………………………………., ως προς τον προσδιορισμό του τιμήματος ποσού 10.700,00€ από την

εκποίηση του αγρού, έκτασης 21.405,00 τ.μ. στο αγρόκτημα ………. Καβάλας  βάσει του ποσοστού συμμετοχής του στο σύνολο της κληρονομιαίας περιουσίας που κατέλειπε ο κληρονομούμενος. Καλείται ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. ΔΡΑΜΑΣ, όπως προβεί στη διενέργεια νέου υπολογισμού της φορολογητέας αξίας της κληρονομικής μερίδας του προσφεύγοντος και του προσδιορισμού του αναλογούντος φόρου κληρονομιάς. 

Η παρούσα απόφαση να κοινοποιηθεί από αρμόδιο όργανο με τη νόμιμη διαδικασία στον υπόχρεο.

Ακριβές αντίγραφο Η υπάλληλος του Αυτοτελούς Γραφείου Διοικητικής Υποστήριξης	ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤOY ΤΜΗΜΑΤΟΣ Α8-  ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ	Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΖΑΧΑΡΑΚΗ ΑΙΚΑΤΕΡΙΝΗ	ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ

Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή  της.