ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ                                                                           

Καλλιθέα 13/3/2020

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ                  Αριθμός απόφασης 566

ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ  ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ

ΤΜΗΜΑ  Α4

Ταχ. Δ/νση      : Αριστογείτονος 19

Ταχ. Κώδικας : 176 71 – Καλλιθέα

Τηλέφωνο       : 2131604554  

ΦΑΞ                 : 2131604567

ΑΠΟΦΑΣΗ  Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ  ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπ’ όψη:

1.          Τις διατάξεις :

α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α΄ 170), όπως  τροποποιήθηκε και ισχύει.

β. Του άρθρου 10 της Δ.ΟΡΓ.Α 1036960 ΕΞ 2017/10.03.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε ( ΦΕΚ 968 Β/22.03.2017 ) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων 

(Α.Α.Δ.Ε )», όπως αναριθμήθηκε τροποποιήθηκε και ισχύει

γ. Την ΠΟΛ 1064/2017 Απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε ΦΕΚ Β 1440/27-4-2017.

2.Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 

3. Την Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016 /30.08.2016(ΦΕΚ  Β 2759 / 01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών  «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».

4.Την από 20/11/2019 και  με αριθμό πρωτοκόλλου ……………….. ενδικοφανή προσφυγή  της 

………………..  ………………… ………………………. του ………………………  ΑΦΜ ……………………, κατοίκου  ……………………..  οδός …………………………………  κατά της υπ΄ αριθ………../2019  πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς, έτους γένεσης φορολογικής υποχρέωσης 2019 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.    ΑΜΑΡΟΥΣΙΟΥ και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά  έγγραφα.  5.Την υπ΄ αριθ. …………/2019 πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς, έτους γένεσης φορολογικής υποχρέωσης 2019 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.    ΑΜΑΡΟΥΣΙΟΥ  της οποίας ζητείται η ακύρωση

6.Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ.  ΝΕΑΣ ΙΩΝΙΑΣ 

7.Την  εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α4 όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.

 Επί της από 20/11/2019  και  με αριθμό πρωτοκόλλου ………………. ενδικοφανούς προσφυγής  της ………………… …………………….. του …………………… η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:

Με την υπ’ αρ …………./2019 πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς, έτους γένεσης φορολογικής υποχρέωσης 2019 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.    ΑΜΑΡΟΥΣΙΟΥ προέκυψε  σε βάρος της προσφεύγουσας φόρος  ποσού  84.297,20 €.

Ο φόρος  προέκυψε  ως ακολούθως :

Η προσφεύγουσα κληρονόμος εκ  ιδιόγραφης διαθήκης του αποβιώσαντος   στις 27/4/2019  …………………. ………………….  που δημοσιεύτηκε με το υπ. αρ. …………/2019 πρακτικό  του τμήματος διαθηκών του Ειρηνοδικείου …………………. ,  υπέβαλε στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.  την υπ. αρ. …………/2019 δήλωση φόρου κληρονομιάς και δήλωσε εκτός των άλλων  ως παθητικό ποσό

155.000€  το οποίο ο κληρονομούμενος μνημόνευε στην διαθήκη του (….αφήνω  την υποχρέωση   η ανιψιά μου-προσφεύγουσα, να δώσει  στον ………………. ……………., μηχανικό σε μετρητά το ποσό των 155.000€ που μου είχε δανείσει και του χρωστάω, σε  περίπτωση δε  μη εκπλήρωσης  της ως άνω υποχρέωσης τα κληρονομιαία ακίνητα  με την ως άνω διαθήκη  να περιέλθουν  στον 

…………….. ………………).

Η αρμόδια Δ.Ο.Υ. εφαρμόζοντας τις διατάξεις του άρθρου 21 παρ 2 του ν 2961/2001 δεν αναγνώρισε  το ποσό των 155.000 € ως παθητικό από  την ανωτέρω κληρονομία.

Η προσφεύγουσα,  με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την τροποποίηση της παραπάνω πράξης προβάλλοντας τους παρακάτω λόγους :

Την 4/10/2019  με ιδιωτικό συμφωνητικό  η προσφεύγουσα κατέβαλε στον …………………… ……………  το ποσό των 155.000€  ο οποίος το παρέλαβε και δήλωσε την πλήρη και ολοσχερή εξόφληση.  Στο συμφωνητικό αυτό  βεβαιώθηκε το γνήσιο της υπογραφής αμφοτέρων των συμβαλλομένων.

Η αρμόδια Δ.Ο.Υ.   κατά παράβαση του νόμου  δεν  εξέπεσε το ποσό αυτό από το ενεργητικό της κληρονομιάς.

Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του Ν 2961/2001 η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο θανάτου του κληρονομούμενου.

Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 9 του Ν 2961/2001 ως αξία των αντικειμένων της χρήσης για τον υπολογισμό  του φόρου, λαμβάνεται η αγοραία αξία κατά τον χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης η οποία προσδιορίζεται σύμφωνα με τα όσα ορίζονται  στα άρθρα 10 έως και 18  του ιδίου νόμου.

Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 81§3 του Ν. 2961/2001όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο Γ.10  του άρθρου 3  του Ν.4254/2014 (ΦΕΚ Α 85/7.4.2014), ορίζεται ότι: 

1. « Ο φόρος βεβαιώνεται με βάση: 

α) τις δηλώσεις που υποβάλλονται, 

β) τις πράξεις των άρθρων 76 και 77, εφόσον παρήλθε άπρακτη η προθεσμία άσκησης προσφυγής κατ` αυτών, 

γ) τις νέες εκκαθαρίσεις κατά τα άρθρα 100 και 101, 

δ) τις οριστικές αποφάσεις των διοικητικών δικαστηρίων. 

Επειδή  σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 21 παρ.1 του Ν.2961/2001 από την αξία της κληρονομητέας περιουσίας και από κάθε μερίδα κατά αναλογία, εφόσον δεν ορίζεται διαφορετικά από τον διαθέτη εκπίπτονται: 

Α.) Τα βέβαια και εκκαθαρισμένα χρέη του κληρονομούμενου, που νόμιμα υφίστανται κατά τον χρόνο του θανάτου αυτού τα οποία αποδεικνύονται:

α. από δημόσιο έγγραφο ή δικαστική απόφαση προγενέστερη του θανάτου του κληρονομούμενου, έστω και αν η απόφαση αυτή τελεσιδίκησε μεταγενέστερα.

β. από ιδιωτικό έγγραφο το οποίο απόκτησε βέβαιη χρονολογία πριν τον θάνατο του κληρονομούμενου.

γ. από τα εμπορικά βιβλία του κληρονομούμενου ή των δανειστών αυτού ,εφόσον αυτά τηρούνται κατά τις διατάξεις των σχετικών νόμων και εφόσον πρόκειται για εμπορικά χρέη του αποβιώσαντος.

Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 21 του Ν2961/2001 τα χρέη του κληρονομούμενου που αναγνωρίζονται μόνο με την διαθήκη καθώς και κάθε άλλο χρέος προς τους κληρονόμους ή κληροδόχους ή προς ανιόντες ή κατιόντες συζύγους και αδελφούς και αδελφούς των κληρονόμων ή κληροδόχων δεν εκπίπτονται.

Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 21 του Ν2961/2001 τα χρέη της προηγούμενης παραγράφου καθώς και κάθε άλλο χρέος που δεν περιλαμβάνεται στις περιοριστικές διατάξεις της παραγράφου 1 μπορούν με αίτηση του υπόχρεου να εκπέσουν από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας ολικά ή μερικά κατά τα οριζόμενα στην παράγραφο 5.

Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 21 του Ν2961/2001 τα χρέη των παραγράφων 3 και 4 εκπίπτονται, εφόσον από τα στοιχεία που προσκομίζονται, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας πειστεί  αιτιολογημένα για την ύπαρξη και το ύψος τους.

Η αίτηση που αναφέρεται στις παραγράφους 3 και 4 μπορεί να υποβληθεί μέχρι την οριστική περαίωση  της υπόθεσης. Αν το χρέος έγινε βέβαιο και εκκαθαρισμένο μετά την οριστική περαίωση  ή αίτηση μπορεί να υποβληθεί μέσα σε ένα έτος αφότου το χρέος έγινε βέβαιο και εκκαθαρισμένο. Σε κάθε περίπτωση η αίτηση δεν μπορεί να υποβληθεί πέραν της δεκαετίας από την υποβολή της δήλωσης και εφόσον δεν έχει υποβληθεί δήλωση, από την λήξη  της προθεσμίας για την υποβολή της.

Επειδή στην κρινόμενη περίπτωση το κρινόμενο χρέος  εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 21 παρ.1 περ. Α,  β)  παρ 2, 3  και 5 του ν 2961/2001,  ορθώς δεν αναγνωρίστηκε ως παθητικό από την δηλούμενη κληρονομιαία περιουσία.

Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε

Την  απόρριψη της από 20/11/2019 και  με αριθμό πρωτοκόλλου ……………….

ενδικοφανούς  προσφυγής  της  …………………..  ……………….. …………………….. του …………………….. 

ΑΦΜ …………………, κατά της υπ΄ αριθ…………./2019  πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς, έτους γένεσης φορολογικής υποχρέωσης 2019 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.    ΑΜΑΡΟΥΣΙΟΥ

Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου – καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση:

Οριστική πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς  ……../2019

Διαφορά φόρου	84.297,20€
ΚΑΤΑΛΟΓΙΖΟΜΕΝΟ ΠΟΣΟ	84.297,20€

Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Ακριβές Αντίγραφο 

Η Υπάλληλος του Τμήματος 

Διοικητικής Υποστήριξης 

ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ

ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ

ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α4

ΘΕΟΔΩΡΑ ΜΠΑΛΩΜΕΝΟΥ 

Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή  της .