ΔΕΔ 2018/2024 ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΑΡΘ. 54 Κ.Φ.Δ. ΛΟΓΩ ΕΚΠΡΟΘΕΣΜΗΣ ΥΠΟΒΟΛΗ ΔΗΛΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΦΟΡ. ΕΤΟΥΣ 2019 ΧΩΡΙΣ ΥΠΑΙΤΙΟΤΗΤΑ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ

ΕΛΛΗΝΙΚΗΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ                                                                                                                                                                                                                                               

Αθήνα, 02/07/2024

ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ           Αριθμός απόφασης: 2018                                                                                                                        

ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ                                                       

ΤΜΗΜΑ             : Α2 Επανεξέτασης                                                            

Ταχ. Δ/νση           : Φιλαδελφείας 8 & Σάμου                                               

Ταχ. Κώδικας   :  104 40 – Αθήνα                                                                 

Τηλέφωνο             : 2131312350                                                                   

E-mail                  : ded.ath@aade.gr                                                             

ΑΠΟΦΑΣΗ

Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Έχοντας υπ’ όψη:

1.        Τις διατάξεις:

α. Του άρθρου 63 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4987/2022, ΦΕΚ Α’ 206/04-112022).

β. Του άρθρου 72 του Ν. 5104/2024 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις.»(ΦΕΚ Α’ 58).

γ. Του άρθρου 10 της Δ.ΟΡΓ.Α 1125859 ΕΞ 2020/23.10.2020 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β΄ 4738/ 26.10.2020) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)».

δ. Της ΠΟΛ.1064/12.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β΄ 1440/27.4.2017).

ε. Της Α.1165/22-11-2022 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β’ 6009/25-11-2022).

• Την ΠΟΛ.1069/4.3.2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων (ΓΓΔΕ) του Υπουργείου Οικονομικών.
• Την αριθμ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759/τ.Β΄/01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής».  
• Τη με ημερομηνία κατάθεσης 21/03/2024 και με αριθμό πρωτοκόλλου ………., ηλεκτρονικώς υποβληθείσα, ενδικοφανή προσφυγή του ………………………….., με ΑΦΜ: ………………., κατοίκου ………………, κατά της με αριθ. ………./2023 πράξης επιβολής προστίμου, φορολογικού έτους 2019, της ΔΟΥ Λαμίας, και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά έγγραφα.
• Την ως άνω πράξη, της οποίας ζητείται η ακύρωση, μετά της οικείας έκθεσηςδιαπίστωσης παράβασης.
• Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α2, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
• Επί της με ημερομηνία κατάθεσης 21/03/2024 και με αριθμό πρωτοκόλλου ………, ηλεκτρονικώς υποβληθείσας, ενδικοφανούς προσφυγής του …………………… ………, με ΑΦΜ: …………….., η οποία υποβλήθηκε εμπρόθεσμα και μετά τη μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα:
• Με τη με αριθ. ειδοπ. ………../22-02-2024 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, της ΑΑΔΕ, που εκδόθηκε συνεπεία της με αριθ. καταχ. ………../22-02-2024, 1^ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, με την οποία ο προσφεύγων δήλωσε στον κωδικό 301 «Άθροισμα καθαρών ποσών από μισθούς…» συνολικό ποσό ύψους 16.543,03 ευρώ, ενώ με την αρχική στον ίδιο κωδικό είχε δηλώσει ποσό 15.145,42 ευρώ και η διαφορά ποσού ύψους 1.397,61 ευρώ αφορά τακτικές αποδοχές, προέκυψε τελικό χρεωστικό ποσό 348,91 ευρώ, έναντι του αρχικού πιστωτικού ποσού 35,44 ευρώ. Το εν λόγω ποσό των 1.397,61 ευρώ δεν είχε συμπεριληφθεί στην αρχική δήλωση, η οποία υποβλήθηκε από τον προσφεύγοντα την 12/06/2020, γιατί η ανάρτησή του, στην εικόνα αποδοχών από τον οικείο φορέα έγινε μεταγενέστερα, στις 30/10/2020. Μετά τον καταλογισμό του φόρου ποσού 1.397,61 ευρώ, η αρμόδια ΔΟΥ Λαμίας καταλόγισε τόκους του άρθρου 53 του ν.4987/2022 (ΚΦΔ), λόγω εκπρόθεσμης καταβολής του ως άνω φόρου, από τον προσφεύγοντα.
• Ακολούθως, η ως άνω ΔΟΥ με τη  με αριθ. ……/2023 πράξη επιβολής προστίμου του άρθρου 54 του ν.4987/2022 (ΚΦΔ), επέβαλε στον προσφεύγοντα πρόστιμο ποσού 100,00 ευρώ, λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της ως άνω, 1ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2019.
• O προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά  να ακυρωθεί ολικά το ως άνω πρόστιμο για την εκπρόθεσμη υποβολή της 1^ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, προβάλλοντας τους παρακάτω ισχυρισμούς:
• Η ανακριβής δήλωση, ως προς τις αποδοχές του, οφείλεται στην λάθος υποβολή της σχετικής βεβαίωσης αποδοχών από τον ΕΦΚΑ, το οποίο δεν γνώριζε όταν υπέβαλε την αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019 στην προθεσμία υποβολής.
• Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 18 « Υποβολή φορολογικής δήλωσης » του ν.4987/2022 (ΚΦΔ), ορίζεται ότι:
• «1. α. Ο υπόχρεος σε υποβολή φορολογικών δηλώσεων υποβάλλει τις φορολογικές δηλώσεις στη Φορολογική Διοίκηση κατά το χρόνο που προβλέπεται από την οικεία φορολογική νομοθεσία.
• β. Εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης.
• γ. Εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση που υποβάλλεται μέχρι την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του παρόντος, έχει όλες τις συνέπειες της εκπρόθεσμης δήλωσης.».
• Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 19 «Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης»  του ν.4987/2022 (ΚΦΔ), ορίζεται ότι:«1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση.
• 2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα.
• 3.α. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την κοινοποίηση του προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης.
• β. Τροποποιητική φορολογική δήλωση που υποβάλλεται μέχρι την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 του παρόντος, έχει όλες τις συνέπειες της εκπρόθεσμης δήλωσης.».
• Επειδή,  σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου  34 «Διορθωτικός προσδιορισμός φόρου» του ν. 4987/2022 (ΚΦΔ)  ορίζεται ότι:  
• « Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβεί, μετά από έλεγχο, σε έκδοση πράξης διόρθωσης οποιουδήποτε προηγούμενου άμεσου, διοικητικού, εκτιμώμενου ή προληπτικού προσδιορισμού φόρου, εφόσον από τον έλεγχο διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότι ο προηγούμενος προσδιορισμός φόρου ήταν ανακριβής ή εσφαλμένος. Ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου που εκδίδεται κατόπιν πλήρους φορολογικού ελέγχου, υπόκειται σε μεταγενέστερη διόρθωση, μόνο εάν προκύψουν νέα στοιχεία, όπως αυτά ορίζονται στην παράγραφο 5 του άρθρου 25 του Κώδικα. Ο φορολογούμενος δύναται να ζητά την έκδοση πράξης διόρθωσης διοικητικού προσδιορισμού φόρου, σε περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης σχετικά με την οποία έχει εκδοθεί πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου. Η Φορολογική Διοίκηση υποχρεούται να εκδώσει πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου μόνο εφόσον κάνει αποδεκτή την τροποποιητική δήλωση…».
• Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 παρ. 1 , 2  του ν.4987/2022  (ΚΦΔ), ορίζεται ότι:  
• «1. Για καθεμία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του: 
•  α) …. β) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση.… 
•  2. Τα πρόστιμα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής: 
• α) … β) εκατό (100) ευρώ, για κάθε παράβαση των περ. β’, γ’ και δ’ της παρ. 1 σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών αρχείων (βιβλίων)….»  
• Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 67 «Υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και καταβολή του φόρου» του Ν.4172/2013 (ΚΦΕ), ορίζεται ότι:
• «1. Ο φορολογούμενος που έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του υποχρεούται να δηλώνει όλα τα εισοδήματά του, τα φορολογούμενα με οποιοδήποτε τρόπο ή απαλλασσόμενα, στη Φορολογική Διοίκηση ηλεκτρονικά…
• 7. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται ειδικότερα ο τρόπος και ο χρόνος υποβολής, ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, οι εξαιρετικές περιπτώσεις για τις οποίες επιτρέπεται η μη ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης, καθώς και τα δικαιολογητικά ή άλλα στοιχεία τα οποία συνυποβάλλονται με αυτήν.».
• Επειδή, σύμφωνα με τη με αριθμό Α.1196/28-08-2020 Απόφαση της Υφυπουργού Οικονομικών  «Παράταση της προθεσμίας υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2019 φυσικών προσώπων του άρθρου 3 και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013. », ορίζεται ότι:
• «1. Η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2019 των φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013, παρατείνεται από τη λήξη της μέχρι την 31η Αυγούστου 2020 και ώρα 15:00.».
• Επειδή, βάσει των ανωτέρω, η καταληκτική ημερομηνία για την εμπρόθεσμη υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, έληγε την 31/08/2020 και η υποβολή της αρχικής δήλωσης από τον προσφεύγοντα έγινε εμπρόθεσμα, ήτοι την 12/06/2020, με βάση τα εισοδήματα που είχαν αναρτηθεί μέχρι εκείνη την ημερομηνία στην εικόνα αποδοχών του.
• Επειδή, η υποβολή της με αριθ. καταχ. ……../22-02-2024, 1^ης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, έγινε μετά την καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης υποβολής, βάσει της με αριθ. Α. 1196/28-08-2020 Απόφασης, η  αρμόδια    ΔΟΥ Λαμίας εξέδωσε τη με αριθ. ……/2023 προσβαλλόμενη πράξη επιβολής προστίμου του άρθρου 54 παρ. 1 β΄ και παρ. 2β΄ ν.4987/2022 (ΚΦΔ).
• Επειδή, εν τούτοις, με τη με αριθμό Α.1025/2020 Απόφαση «Τύπος και περιεχόμενο της βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων, της βεβαίωσης των αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και της βεβαίωσης εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα καθώς και υποβολή αυτών με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου για το φορολογικό έτος 2019.» του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. προβλέπεται ότι:
• «..Άρθρο..1 –  Υπόχρεοι υποβολής στοιχείων βεβαιώσεων Όσοι παρακρατούν φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 59, 61, 62 και 64 του ν.  4172/2013 […] έχουν υποχρέωση να χορηγούν σε φυσικά και νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες στα οποία έγινε παρακράτηση, μοναδική βεβαίωση στην οποία αναγράφουν το σύνολο των αποδοχών από
• μισθωτή εργασία και συντάξεις, αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα που κατέβαλαν στο φορολογικό έτος και το φόρο που παρακρατήθηκε. Ίδια υποχρέωση υπάρχει και στις περιπτώσεις εισοδημάτων για τα οποία δεν προκύπτει φόρος για παρακράτηση […]
• Άρθρο 6 – Πεδίο εφαρμογής και προϋποθέσεις αποδοχής
• […]
• 3. Με την υποβολή του ηλεκτρονικού αρχείου δεν εξαντλείται η υποχρέωση των εργοδοτών – ασφαλιστικών φορέων σχετικά με τις βεβαιώσεις όλων των εισοδημάτων, αλλά απαιτείται η χορήγηση βεβαιώσεων προς τους δικαιούχους σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή. Ο χρόνος χορήγησης της βεβαίωσης είναι ο ίδιος με τον χρόνο υποχρέωσης υποβολής του ηλεκτρονικού αρχείου.
• Άρθρο 7 – Ημερομηνία υποβολής
• 1. Για το φορολογικό έτος 2019 ως καταληκτική ημερομηνία υποβολής ορίζεται η 13ή Μαρτίου 2020. […]».
• Επειδή, από τα στοιχεία του φακέλου της υπόθεσης, προκύπτει ότι η ανάρτηση της σχετικής βεβαίωσης αποδοχών από τον οικείο φορέα στο ΟΠΣ taxis, για τις τακτικές αποδοχές ύψους 1.397,61 ευρώ του προσφεύγοντα, πραγματοποιήθηκε μετά την καταληκτική ημερομηνία εμπρόθεσμης ανάρτησης, ήτοι την 30/10/2020 δεδομένου ότι το εν λόγω ποσό δεν ήταν προσυμπληρωμένο στην αρχική δήλωση φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, ενώ παράλληλα δεν προκύπτει ότι ο οικείος ασφαλιστικός φορέας ενημέρωσε, ως όφειλε βάσει της με αριθμό Α.1025/2020 Απόφασης, εγκαίρως τον υπόχρεο μετά την ανάρτηση του ποσού, ώστε να είναι σε θέση ο τελευταίος να υποβάλει εμπρόθεσμα τροποποιητική δήλωση.
• Επειδή, βάσει των προεκτεθέντων και υπό το φως των αρχών της νομιμότητας και της χρηστής διοίκησης, δε δύναται να εκληφθεί η με αριθ. καταχ. ……./22-02-2024, 1^η  τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019, ως εκπροθέσμως υποβληθείσα. 
• Επειδή, κατόπιν των ανωτέρω δεν στοιχειοθετείται στον προσφεύγοντα η παράβαση της  εκπρόθεσμης υποβολής τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, φορολογικού έτους 2019.
• Ως εκ τούτου, οι ισχυρισμοί του προσφεύγοντος γίνονται δεκτοί.
• Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε
• Την αποδοχή της με ημερομηνία κατάθεσης 21/03/2024 και με αριθμό πρωτοκόλλου ……., ηλεκτρονικώς υποβληθείσας, ενδικοφανούς προσφυγής του ……………………. με ΑΦΜ: ………………, και την ακύρωση της με αριθ. ………../2023 πράξη επιβολής προστίμου του άρθρου 54 του ν.4987/2022 (ΚΦΔ), περί εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2019, της ΔΟΥ Λαμίας.
• Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στoν υπόχρεο.
• Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου – καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση:
• Φορολογικό έτος 2019
• Πρόστιμο άρθρου 54 παρ. 1β΄ και παρ. 2β΄ του  ν. 4987/2022 (αριθ. πράξης …../2023) :      
• 0,00 ευρώ.
• ΓΡΑΜΜΑΤΩ ΣΚΟΥΡΑ
• Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της.