ΠΕΡΙΛΗΨΗ
Ανακοπή – Ατομική Ειδοποίηση – Ταμειακή Βεβαίωση – Για τις οφειλές για τις οποίες αποκτήθηκε εκτελεστός τίτλος πριν την 01.01.2014 παραδεκτώς συμπροσβάλλονται οι αναφερόμενες στην ατομική ειδοποίηση, πράξεις ταμειακής βεβαίωσης, ενώ για τις λοιπές η ανακοπή ασκείται παραδεκτώς μόνον κατά της ατομικής ειδοποίησης – Οι πράξεις καταχώρισης του τίτλου της φορολογικής οφειλής στα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης συνιστούν εσωτερική διοικητική διαδικασία και στερούνται εκτελεστού χαρακτήρα – Σε περίπτωση που κοινοποιηθεί σε κληρονόμους ατομική ειδοποίηση προς τακτοποίηση χρέους της κληρονομιάς, νομιμοποιούνται ενεργητικά να ασκήσουν ανακοπή κατά της ατομικής ειδοποίησης, στην οποία πρέπει να εξειδικεύεται και το ύψος του οφειλόμενου ποσού, αναλόγως της κληρονομικής τους μερίδας, άλλως η ατομική ειδοποίηση είναι άκυρη – H ατομική ειδοποίηση είναι μη νόμιμη και ακυρωτέα, διότι δεν προσδιορίζεται το ύψος του οφειλόμενου από τον ανακόπτοντα ποσού, αναλόγως της κληρονομικής του μερίδας, το ποσοστό της οποίας, επίσης, δεν προσδιορίζεται και συνεπώς δεν καθορίζεται με ακρίβεια το ύψος των ένδικων οφειλών του – Δεδομένου του χαρακτήρα της ακυρότητας που ανάγεται στην ταυτότητα του υπόχρεου προσώπου και στο ύψος της οφειλής αυτού και εξετάζεται αυτεπάγγελτα, το Δικαστήριο δεν δύναται να τροποποιήσει την ένδικη ατομική ειδοποίηση καθορίζοντας το ίδιο το πρώτον το ύψος της υποχρέωσης του ανακόπτοντος, αλλά οφείλει να ακυρώσει την πράξη αυτή – Δέχεται την ανακοπή
Αριθμός απόφασης:4198/2024
ΤΟ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ
Α’ ΤΜΗΜΑ ΜΟΝΟΜΕΛΕΣ
Σ υ ν ε δ ρ ί α σ ε δημόσια στο ακροατήριό του στις 14 Μαΐου 2024 με δικαστή την Άλκηστη Σιάρκου, Πρωτοδίκη Δ.Δ και γραμματέα τη Χρυσούλα Σπανού, δικαστική υπάλληλο,
γ ι α ν α δικάσει την ανακοπή με ημερομηνία κατάθεσης 20.07.2022,
του …, κατοίκου … Θεσσαλονίκης (οδός…), για τον οποίο παραστάθηκε ο πληρεξούσιος δικηγόρος Μάριος Ζούλφος,
κατά του Ελληνικού Δημοσίου που εκπροσωπείται νόμιμα από τον Προϊστάμενο της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας (Δ.Ο.Υ.) Αμπελοκήπων Θεσσαλονίκης, για τον οποίο παραστάθηκε η Δικαστική Πληρεξούσια του ΝΣΚ Ανδρονίκη Τρούπκου, με την από 13-5-2024 δήλωση του άρθρου 133 παρ.2 του Κ.Δ.Δ.
Κατά τη συζήτηση, ο διάδικος που εμφανίστηκε και παραστάθηκε ανέπτυξε τους ισχυρισμούς του και ζήτησε όσα αναφέρονται στα πρακτικά.
Το Δικαστήριο σκέφθηκε σύμφωνα με το Νόμο:
Η κρίση του είναι η εξής:
1.Επειδή, με την κρινόμενη ανακοπή, για την οποία καταβλήθηκε το νόμιμο παράβολο (σχ. το υπ’ αριθ. 1453309, σειράς Α΄ ειδικό γραμμάτιο παραβόλου), επιδιώκεται η ακύρωση: α) της υπ’ αριθ. 38779/27-6-2022 ατομικής ειδοποίησης καταβολής – υπερημερίας της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Αμπελοκήπων Θεσσαλονίκης, με την οποία γνωστοποιήθηκαν στον ανακόπτοντα βεβαιωμένες οφειλές, συνολικού ύψους (με τις προσαυξήσεις) 38.122,23 ευρώ και β) των υπ’ αριθ. …/14-11-2011, …/12-9-2012, …/13-12-2012, …/17-6-2013, …/31-12-2013, …/26-5-2015, …/29-11-2019, …/31-5-2010, …/31-8-2011, …/31-7-2014, …/20-10-2015, …/28-8-2016, …/27-8-2017, …/28-8-2018, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/30-8-2019, …/25-9-2020, …/22-9-2021, …/10-5-2022 και …/31-7-2014 πράξεων ταμειακής βεβαίωσης που εμπεριέχονται σ’ αυτήν, κατά το μέρος που τον αφορούν.
2.Επειδή, περαιτέρω, αναφορικά με τις ένδικες οφειλές για τις οποίες αποκτήθηκε εκτελεστός τίτλος πριν την 01.01.2014 και τις οποίες ο ανακόπτων καλείται να εξοφλήσει ή να ρυθμίσει ως τρίτος, ήτοι χωρίς να έχουν διενεργηθεί επ’ ονόματί του πράξεις ταμειακής βεβαίωσης (βλ. ΔΕφΠειρ1401/2022, ΔΕφΑθ 2279/2019), ως παραδεκτώς συμπροσβαλλόμενες θεωρούνται οι, αναφερόμενες στην ανωτέρω ατομική ειδοποίηση, …/12-9-2012, …/31-12-2013, …/31-5-2010, …/31-8-2011 (φορολογικές οφειλές), …/14-11-2011, …/26-5-2015, …/13-12-2012, …/17-6-2013, …/29-11-2019 (μη φορολογικές οφειλές) πράξεις ταμειακής βεβαίωσης. Αντιθέτως, για τις λοιπές ένδικες οφειλές για τις οποίες αποκτήθηκε εκτελεστός τίτλος μετά την 01.01.2014 και οι οποίες συνιστούν φορολογικές οφειλές, εντασσόμενες στο πεδίο εφαρμογής του θεσπισθέντος με τον ν.4174/2013 (Α΄ 170 – ισχύς από 01.01.2014 σύμφωνα με το άρθρο 74 αυτού) Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (βλ. άρθρο 2 και Παράρτημα αυτού), η κρινόμενη ανακοπή ασκείται παραδεκτώς μόνον κατά της προσβαλλόμενης ατομικής ειδοποίησης. Και τούτο διότι η τελευταία συνιστά, ως προς αυτές, εκτελεστή πράξη, ενώ, οι προβλεπόμενες πράξεις καταχώρισης του τίτλου της φορολογικής οφειλής στα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης, συνιστούν, υπό την ισχύ του Κώδικα αυτού, εσωτερική απλώς διοικητική διαδικασία, μη παράγουσα για τον διοικούμενο έννομες συνέπειες και δεν φέρουν εκτελεστό χαρακτήρα (ΣτΕ 1775/2018 7μ., 2267/2016 7μ., 2636/2018 και Ε.Α. Σ.τ.Ε. 215-217/2016 σκ. 4). Κατόπιν τούτων και λαμβανομένου υπόψη ότι η κρινόμενη ανακοπή έχει ασκηθεί εν γένει παραδεκτώς κατά τα λοιπά, πρέπει να γίνει τυπικά δεκτή και να εξεταστεί, περαιτέρω, κατά το ουσιαστικό της περιεχόμενο.
3.Επειδή, στον Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν. 2717/1999 (ΦΕΚ Α΄97), ορίζεται στο άρθρο 217 ότι: «Ανακοπή χωρεί κατά κάθε πράξης που εκδίδεται στα πλαίσια της διαδικασίας της διοικητικής εκτέλεσης και, ιδίως, κατά: α) της πράξης της ταμειακής βεβαίωσης του εσόδου …», στο άρθρο 219, όπως η παρ. 1 αντικαταστάθηκε από το άρθρο 30 του ν. 3659/2008 (ΦΕΚ 77 Α΄), ότι: «1. Προς άσκηση ανακοπής νομιμοποιείται εκείνος που έχει άμεσο, προσωπικό και ενεστώς έννομο συμφέρον ή στον οποίο αναγνωρίζεται τέτοιο δικαίωμα από ειδική διάταξη νόμου. 2.…», στο άρθρο 224 ότι: «1. Το δικαστήριο ελέγχει την προσβαλλόμενη πράξη κατά το νόμο και την ουσία, στα όρια της ανακοπής, τα οποία προσδιορίζονται από τους λόγους και το αίτημά της. 2. …» και στο άρθρο 225 ότι: «Το δικαστήριο, αν διαπιστώσει παράβαση νόμου ή ουσιαστικές πλημμέλειες της προσβαλλόμενης πράξης, προβαίνει στην ολική ή μερική ακύρωση ή στην τροποποίησή της. Σε διαφορετική περίπτωση προβαίνει στην απόρριψη της ανακοπής».
4.Επειδή, το ν.δ. 356/1974 «Περί Κώδικος Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων» (Α΄ 90) ( εφεξής Κ.Ε.Δ.Ε.), όπως ίσχυε πριν την τροποποίησή του από το ν. 4224/2013 (Α΄ 288), όριζε στο άρθρο 2 ότι: «1. Η είσπραξις των δημοσίων εσόδων ανατίθεται εις τα Δημόσια Ταμεία, τα λοιπά επί της εισπράξεως όργανα και τους ειδικούς ταμίας, εις ους έχει ανατεθή η είσπραξις ειδικών εσόδων, ενεργείται δε δυνάμει νομίμου τίτλου… 2. Νόμιμος τίτλος είναι: α) Η κατά τους κειμένους νόμους βεβαίωσις και ο υπό των αρμοδίων διοικητικών ή ετέρων αρμοδίων κατά τον νόμον αρχών προσδιορισμός του εισπρακτέου ποσού, του είδους του εσόδου και της αιτίας δι’ ην οφείλεται. β) Η εξ εγγράφων δημοσίων ή ιδιωτικών αποδεικνυομένη οφειλή. γ)… 3…», στο άρθρο 4 ότι: «1. Άμα τη βεβαιώσει ποσού τινός εις το Δημόσιον Ταμείον ως δημοσίου εσόδου, ο Διευθυντής του Δημοσίου Ταμείου υποχρεούται επί πειθαρχική αυτού ευθύνη να αποστείλη προς τον οφειλέτην ατομικήν ειδοποίησιν, δυνάμενος και να κοινοποιήση ταύτην, περιέχουσαν τα στοιχεία του οφειλέτου, το είδος και το ποσόν του χρέους, το οικονομικόν έτος εις ο ανήκει τούτο, τον αριθμόν και την χρονολογίαν του τριπλοτύπου βεβαιώσεως και την χρονολογίαν πληρωμής του χρέους ή εκάστης δόσεως, εις περίπτωσιν καταβολής εις δόσεις. Η ειδοποίησις αύτη αποστέλλεται προς τον οφειλέτην διά της Ταχυδρομικής Υπηρεσίας ή δι’ υπαλλήλων του Δημοσίου Ταμείου… 2…», στο άρθρο 5 ότι: «Τα χρέη προς το Δημόσιο που βεβαιώνονται στα δημόσια ταμεία και τα τελωνεία του Κράτους γίνονται ληξιπρόθεσμα ως εξής: 1. Τα χρέη που καταβάλλονται εφάπαξ την τελευταία εργάσιμη για τις δημόσιες υπηρεσίες ημέρα του επόμενου από τη βεβαίωση μήνα. 2…» και στο άρθρο 7 ότι: «Από της επομένης ημέρας, καθ’ ην κατά το άρθρον 5 του παρόντος νομοθετικού διατάγματος τα χρέη προς το Δημόσιον καθίστανται ληξιπρόθεσμα, ο Διευθυντής του Ταμείου δικαιούται εις την λήψιν αναγκαστικών μέτρων κατά των οφειλετών διά το καθυστερούμενον μέρος του χρέους.». Κατόπιν τροποποίησης των ως άνω διατάξεων με τις διατάξεις του άρθρου 7 του ν. 4224/2013 (Α΄ 288), προβλέφθηκε στο άρθρο 2 του ΚΕ.Δ.Ε. ότι: «1. Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013), για τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις του ως άνω Κώδικα, η είσπραξη των δημοσίων εσόδων ανήκει στην αρμοδιότητα της Φορολογικής Διοίκησης και των λοιπών οργάνων που ορίζονται με ειδικές διατάξεις για το σκοπό αυτόν ή των ειδικών ταμιών, στους οποίους έχει ανατεθεί η είσπραξη ειδικών εσόδων… 2. Για την είσπραξη των δημοσίων εσόδων απαιτείται νόμιμος τίτλος. Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013), για τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις του ως άνω Κώδικα, νόμιμο τίτλο αποτελούν: α) Τα έγγραφα, στα οποία οι αρμόδιες αρχές προσδιορίζουν, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, τον οφειλέτη, το είδος, το ποσό και την αιτία της οφειλής. β) Τα δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, από τα οποία αποδεικνύεται η οφειλή. γ) Τα δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, από τα οποία πιθανολογείται η οφειλή, ως προς την ύπαρξη και το ποσό αυτής, κατά την έννοια του άρθρου 347 του Κώδικα Πολιτικής Δικονομίας. 3… 4. Η είσπραξη: α) στην περίπτωση των εκτελεστών τίτλων του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013) και β) οποιουδήποτε τίτλου, κατ’ εφαρμογή της τελωνειακής νομοθεσίας, συμπεριλαμβανομένων των πράξεων επιβολής πολλαπλών τελών, πραγματοποιείται μόνο δυνάμει του τίτλου. Οι τίτλοι του προηγούμενου εδαφίου καταχωρίζονται στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής Διοίκησης, αποκλειστικά, για λόγους παρακολούθησης της οφειλής, χωρίς η καταχώριση να αποτελεί όρο της νομιμότητας της εισπρακτικής διαδικασίας ή της εκτέλεσης… 5…», στο άρθρο 4 ότι «1. Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 4174/2013), για τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις του ως άνω Κώδικα, καθώς και των δημοσίων εσόδων της περίπτωσης β` της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του παρόντος Κώδικα, μετά την καταχώριση του χρέους ως δημοσίου εσόδου κατά τις διατάξεις του άρθρου 2 παράγραφος 3, η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει ατομική ειδοποίηση, την οποία, είτε αποστέλλει ταχυδρομικά στον οφειλέτη και στα συνυπόχρεα πρόσωπα είτε την κοινοποιεί σε αυτούς σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν. 4174/2013. Στην ατομική ειδοποίηση αναφέρονται τα στοιχεία και ο αριθμός φορολογικού μητρώου, εφόσον υπάρχει, του οφειλέτη, το είδος και το ποσό του χρέους, συμπεριλαμβανομένων των τόκων που έχουν ήδη υπολογισθεί κατά την κείμενη νομοθεσία, ο αριθμός και η χρονολογία καταχώρισης του χρέους ως δημοσίου εσόδου ή ο τίτλος στον οποίο βασίζεται το χρέος, ο χρόνος και ο τρόπος καταβολής αυτού, η μνεία ότι από την επομένη ημέρα της λήξης της νόμιμης προθεσμίας καταβολής του χρέους και μέχρι την τελική εξόφληση αυτού υπολογίζονται οι τόκοι και το πρόστιμο του άρθρου 6 του παρόντος. 2. … » και στο άρθρο 7 ότι: «1. Αναγκαστικά μέτρα δεν λαμβάνονται πριν παρέλθουν τριάντα (30) ημέρες από την κοινοποίηση σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν. 4174/2013 στον υπόχρεο, οφειλέτη ή συνυπόχρεο πρόσωπο, ατομικής ειδοποίησης υπερημερίας, στην οποία αναφέρονται: α) το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και τα στοιχεία του υπόχρεου, β) ο Α.Φ.Μ. του υπόχρεου, εφόσον έχει εκδοθεί, γ) η ημερομηνία έκδοσης της ειδοποίησης, καθώς και παραπομπές στον αντίστοιχο αριθμό και χρονολογία καταχώρισης του χρέους ως δημοσίου εσόδου ή στον αριθμό του νόμιμου τίτλου, συμπεριλαμβανομένων σχετικών προθεσμιών, ημερομηνιών καταβολής και αριθμού δόσεων, δ) το είδος και το ποσό της οφειλής, ε) η εντολή καταβολής του ποσού της οφειλής, στ) ο τρόπος πληρωμής του ποσού της οφειλής, ζ) μνεία ότι οι προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής ή οι τόκοι του άρθρου 6 του παρόντος υπολογίζονται μέχρι την ολοσχερή εξόφληση αυτής, η) μνεία ότι, εφόσον ο υπόχρεος δεν προβεί σε εξόφληση εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ειδοποίησης, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί στη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη των ποσών που αναφέρονται σε αυτή, εκτός εάν ο υπόχρεος υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης των οφειλών του, εντός της ανωτέρω προθεσμίας. 2… 3. Η κατά το παρόν άρθρο κοινοποιούμενη ατομική ειδοποίηση δεν εξομοιώνεται με επιταγή προς πληρωμή. 4. …».
5.Επειδή, από το συνδυασμό των προαναφερόμενων στις προηγούμενες σκέψεις διατάξεων συνάγεται ότι, σύμφωνα με το άρθρο 219 του Κ.Δ.Δ., ανακοπή κατά πράξης που έχει εκδοθεί στο πλαίσιο διοικητικής εκτέλεσης δύναται να ασκήσει, καταρχήν, ο κατονομαζόμενος στην πράξη αυτή ως οφειλέτης (ΣτΕ 1552/2017, 1366/2016, 332, 1361/2015, 237/2008 , ΔιοικΕφΑθ 3405/2021, κ.ά.). Σε περίπτωση, ωστόσο, κληρονομικής διαδοχής, εάν, ενόσω βρισκόταν ακόμη εν ζωή ο οφειλέτης, βεβαιώθηκε ταμειακώς στο όνομά του χρέος αυτού προς το Δημόσιο, η διαδικασία της εκτέλεσης μετά τον θάνατό του εις βάρος των κληρονόμων του χωρεί με βάση τη βεβαίωση αυτή, χωρίς να απαιτείται να εκδοθούν νέοι τίτλοι σε βάρος τους, καθ’ ότι οι τελευταίοι καθίστανται πλέον αυτοδικαίως, σύμφωνα με τις εκτεθείσες στην προηγούμενη σκέψη διατάξεις, υπόχρεοι με την προσωπική τους περιουσία για τα χρέη της κληρονομίας, βαρυνόμενοι ο καθένας κατά τον λόγο της κληρονομικής του μερίδας (πρβλ. ΣτΕ 501/2018 σκ. 3, 1718/2013, 947/2011 σκ. 6, βλ. ΔιοικΕφΑθ 2875/2023 σκ. 4, 1139-1140/2023 σκ. 7, 3405/2021 σκ. 6 , 2582/2020 σκ. 5, ΔιοικΕφΛαρ 441/2017 σκ. 10 κ.ά.). Επομένως, για την ενεργοποίηση της ευθύνης των κληρονόμων δεν απαιτείται να επαναληφθεί η διαδικασία προσδιορισμού και βεβαίωσης της οφειλής, με κοινοποίηση προς τα πρόσωπα αυτά της καταλογιστικής πράξης, υποκείμενης σε προσφυγή, ούτε, περαιτέρω, η επ’ ονόματί τους ταμειακή βεβαίωση του οφειλομένου ποσού, αλλά επιτρέπεται, καταρχήν, να επιδιωχθεί η αναγκαστική είσπραξη του ανωτέρω ποσού από τα πρόσωπα αυτά βάσει της ταμειακής βεβαίωσης που έχει εκδοθεί στο όνομα του θανόντος (πρβλ ΣτΕ 2636/2018 σκ. 8, 2274-5/2017 σκ. 7, 2267/2016 7μ. σκ. 8, 1623/2015 σκ. 7, κ.ά., βλ. ΔιοικΕφΑθ 1140/2023 σκ. 7, 3405/2021 σκ. 6, ΔιοικΕφΠειρ 2131/2022 σκ. 5 κ.ά.). Περαιτέρω, δοθέντος ότι οι κληρονόμοι δεν είναι υποκείμενα της υποχρέωσης, αλλά είναι τρίτοι και η ευθύνη τους γεννάται το πρώτον κατά το στάδιο της επαγωγής της κληρονομιάς, η ιδιότητα του οφειλέτη του Δημοσίου ή του ν.π.δ.δ. αποκτάται, κατά τον Κ.Ε.Δ.Ε. αλλά και για την ταυτότητα του λόγου, και κατά τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, μόνον από και με την έκδοση και κοινοποίηση προς αυτούς της ατομικής ειδοποίησης, που προβλέπεται στο άρθρο 4 παρ. 1 του Κ.Ε.Δ.Ε. για οφειλές, για τις οποίες αποκτήθηκε ο εκτελεστός τίτλος πριν την 1-1-2014 και αυτής του άρθρου 47 του ν.4174/2013, για οφειλές, για τις οποίες αποκτήθηκε ο εκτελεστός τίτλος μετά την 1-1-2014, διότι οι κληρονόμοι, μέσω της ατομικής αυτής ειδοποίησης, πληροφορούνται την ύπαρξη, το ποσό και την αιτία του χρέους τους και τους παρέχεται η δυνατότητα να αμυνθούν αποτελεσματικά με τα ένδικα βοηθήματα που προβλέπει ο Κ.Δ.Δ. (ανακοπή ή αναστολή εκτέλεσης) στρεφόμενοι κατά περίπτωση είτε κατά της ατομικής ειδοποίησης, με την οποία θεωρείται συμπροσβαλλόμενη και η ταμειακή βεβαίωση (πρβλ ΣτΕ 2115-6/2021 σκ. 10 2319/2018 σκ. 9, 1864/2018 σκ. 5, 2274-5/2017 σκ. 7, 2267/2016 7μ. σκ. 8, 1623/2015 σκ. 7, κ.ά.), είτε κατά της ατομικής ειδοποίησης καταβολής – υπερημερίας (πρβλ. ΣτΕ ΕΑ 215/2016) και να προβάλουν λόγους αναγόμενους στο κατ’ ουσίαν βάσιμο της απαίτησης, άλλως να προβούν σε ρύθμιση του χρέους τους (ΔιοικΕφΑθ3405/2021 σκ.6) . Τέλος, από τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα, σε συνδυασμό με τα οριζόμενα στα προεκτεθέντα άρθρα 2 και 4 του Κ.Ε.Δ.Ε., συνάγεται ότι η βεβαίωση οφειλής θανόντος υπόχρεου κοινοποιείται στους κληρονόμους του διά της αποστολής σχετικών ατομικών ειδοποιήσεων με συγκεκριμένο για κάθε έναν από αυτούς προσδιορισμό του οφειλόμενου ποσού, διότι μόνον με τον τρόπο αυτό προσδιορίζεται το πρόσωπο του υπόχρεου και το ύψος της υποχρέωσής του (πρβλ ΣτΕ 2057-2058/2022 σκ. 6, 1718/2013 σκ. 4, βλ. ΔΕφΑθ 1140/2023 σκ. 7, 230/2023 σκ. 5, 3896/2022 σκ. 5 κ.ά.). Ειδικότερα, εάν στην ατομική ειδοποίηση δεν προσδιορίζεται το ύψος του οφειλόμενου από έκαστο των κληρονόμων ποσού αναλόγως της κληρονομικής του μερίδας, αυτή είναι άκυρη, λόγω δε του χαρακτήρα της ακυρότητας, η οποία αφορά την ταυτότητα των υπόχρεων και το ύψος της οφειλής τους, εξετάζεται αυτεπαγγέλτως, κατ’ άρθρο 79 παρ. 1β του Κ.Δ.Δ., διότι αφορά την ίδια την υπόσταση της ατομικής ειδοποίησης και προκύπτει από το σώμα αυτής (πρβλ. ΣτΕ 779/2023 σκ. 7, 279/2023 σκ. 7, ΔιοικΕφΘεσ 471/2011), ενώ τα διοικητικά δικαστήρια δεν δύνανται να τροποποιήσουν την ατομική ειδοποίηση, καθορίζοντας, το πρώτον αυτά, τα πρόσωπα των υπόχρεων και το ύψος της υποχρέωσης καθενός από τους κληρονόμους, αλλά υποχρεούνται να προβούν στην ακύρωσή της (πρβλ ΣτΕ 2057-2058/2022 σκ. 6, 1718/2013 σκ. 4, 1069/2001 σκ. 5, βλ. ΔιοικΕφΑθ 2875/2023 σκ. 4, 2976/2022, ΔιοικΕφ Πειρ 901/2023 σκ. 4, 73/2023 σκ. 5, 3131/2022 σκ. 5, 1658/2022 σκ. 4).
6.Επειδή, στην προκείμενη περίπτωση, από τα στοιχεία του φακέλου προκύπτουν τα εξής: Σε βάρος του ανακόπτοντος εκδόθηκε η με αριθμ. 38779/27-6-2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής – υπερημερίας της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Αμπελοκήπων Θεσσαλονίκης, με την οποία κλήθηκε ο ανακόπτων, ως κληρονόμος των αποβιωσάντων …(ΑΦΜ…) και …(ΑΦΜ…), τόσο για τις ατομικές οφειλές του τελευταίου, όσο και για τις οφειλές της…, της οποίας ετύγχανε κληρονόμος, με την επιφύλαξη προσδιορισμού του ποσοστού της κληρονομικής μερίδας, σύμφωνα με τη σχετική χειρόγραφη σημείωση επί του σώματος της εν λόγω ατομικής ειδοποίησης, να εξοφλήσει ολοσχερώς ή να υπαγάγει σε πρόγραμμα ρύθμισης, εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ειδοποίησης αυτής, ληξιπρόθεσμες οφειλές των ανωτέρω αποβιωσάντων συνολικού ποσού 38.122,23 ευρώ (βασική οφειλή ποσού 23.440,50 ευρώ και προσαυξήσεις ποσού 14.681,73 ευρώ). Τα ανωτέρω χρέη των τελευταίων (…και …) – πρώτος ξάδελφος και θείος αντίστοιχα εκ της μητρικής γραμμής του ανακόπτοντος-, όπως προκύπτει και από τον ενσωματωμένο στις ως άνω ατομικές ειδοποιήσεις πίνακα χρεών, είχαν βεβαιωθεί ταμειακώς σε βάρος αυτών με τις υπ’ αριθ. …/14-11-2011, …/12-9-2012, …/13-12-2012, …/17-6-2013, …/31-12-2013, …/26-5-2015, …/29-11-2019, …/31-5-2010, …/31-8-2011, …/31-7-2014, …/20-10-2015, …/28-8-2016, …/27-8-2017, …/28-8-2018, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/8-5-2019, …/30-8-2019, …/25-9-2020, …/22-9-2021, …/10-5-2022 και …/31-7-2014 πράξεις ταμειακής βεβαίωσης-πράξεις καταχώρησης. Στην ανωτέρω δε ατομική ειδοποίηση, καίτοι οι επίμαχες οφειλές έχουν βεβαιωθεί σε βάρος των αποθανόντων, δεν προσδιορίζεται το ύψος του οφειλόμενου από τον ανακόπτοντα ποσού, αναλόγως της κληρονομικής μερίδας αυτού στην κληρονομιά των ανωτέρω θανόντων, ούτε άλλωστε το ποσοστό της κληρονομικής τους μερίδας. Ήδη, με την κρινόμενη ανακοπή, ο ανακόπτων ζητά την ακύρωση της ανωτέρω ατομικής ειδοποίησης και των αναγραφόμενων σ’ αυτές ταμειακών βεβαιώσεων, κατά το μέρος που αναζητούνται από αυτόν τα σχετικά χρέη, ενώ αντιθέτως, το καθ’ ου με την από 26-5-2023 έκθεση απόψεων της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Αμπελοκήπων Θεσσαλονίκης, υπεραμύνεται της νομιμότητας αυτών και ζητά την απόρριψη της ανακοπής.
7.Επειδή, σύμφωνα με όσα έγιναν δεκτά στη μείζονα σκέψη της παρούσας, η ευθύνη των κληρονόμων γεννάται το πρώτον κατά το στάδιο της επαγωγής της κληρονομίας, σε περίπτωση δε που κοινοποιηθεί σε αυτούς ατομική ειδοποίηση προς τακτοποίηση χρέους της κληρονομιάς, νομιμοποιούνται ενεργητικά να ασκήσουν ανακοπή κατά της ατομικής ειδοποίησης, στην οποία, όμως πρέπει να εξειδικεύεται και το ύψος του οφειλόμενου ποσού, αναλόγως της κληρονομικής τους μερίδας, άλλως η ατομική αυτή ειδοποίηση είναι άκυρη (πρβλ. ΔιοικΕφΑθ 2875/2023 σκ. 7, 1658/2022 σκ. 7, ΔιοικΕφΠειρ 901/2023 σκ. 8). Με τα δεδομένα αυτά η προσβαλλόμενη ατομική ειδοποίηση είναι μη νόμιμη και ακυρωτέα, διότι, όπως προκύπτει από το ίδιο το σώμα αυτής, δεν προσδιορίζεται το ύψος του οφειλόμενου από τον ανακόπτοντα ποσού, αναλόγως της κληρονομικής του μερίδας, το ποσοστό της οποίας, επίσης, δεν προσδιορίζεται, συνεπώς δεν καθορίζεται με ακρίβεια το ύψος των ένδικων οφειλών του. Η παράλειψη δε αυτή προσδιορισμού της οφειλής του ανακόπτοντος, ανάλογα με την κληρονομική μερίδα του, συνιστά νομική πλημμέλεια της προσβαλλόμενης ατομικής ειδοποίησης, η οποία δεν καλύπτεται από την αόριστη μνεία, με την τεθείσα επί του σώματος αυτης, χειρόγραφης σημείωσης, περί επιφύλαξης προσδιορισμού του ποσοστού της κληρονομικής μερίδας. Περαιτέρω, δεδομένου του χαρακτήρα της ανωτέρω ακυρότητας (που ανάγεται στην ταυτότητα του υπόχρεου προσώπου και στο ύψος της οφειλής αυτού), το Δικαστήριο δεν δύναται, κατά τα προλεχθέντα, να τροποποιήσει την ένδικη ατομική ειδοποίηση καθορίζοντας το ίδιο το πρώτον το ύψος της υποχρέωσης του ανακόπτοντος, αλλά οφείλει να ακυρώσει την πράξη αυτή. Επομένως, για το λόγο αυτό, που όπως προαναφέρθηκε, εξετάζεται αυτεπαγγέλτως, πρέπει να γίνει δεκτή η κρινόμενη ανακοπή, να ακυρωθεί η προσβαλλόμενη ατομικη ειδοποίηση, και οι συμπροσβαλλόμενες πράξεις ταμειακής βεβαίωσης, κατά το μέρος που αφορούν τον ανακόπτοντα. Παρέλκει δε ως αλυσιτελής η εξέταση των λόγων της ανακοπής.
8.Επειδή, κατ’ ακολουθία των ανωτέρω, η κρινόμενη ανακοπή πρέπει να γίνει δεκτή, να ακυρωθεί η με αύξοντα αριθμό 38779/27-6-2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής – υπερημερίας της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Αμπελοκήπων Θεσσαλονίκης και οι υπ’ αριθμ. …/12-9-2012, …/31-12-2013, …/31-5-2010, …/31-8-2011, …/14-11-2011, …/26-5-2015, …/13-12-2012, …/17-6-2013, …/29-11-2019 πράξεις ταμειακής βεβαίωσης, κατά το μέρος που αφορούν τον ανακόπτοντα. Τέλος, το καταβληθέν παράβολο πρέπει να αποδοθεί στον ανακόπτοντα (άρθρο 277 παρ. 9 εδ. α΄ του Κ.Δ.Δ.), ενώ περαιτέρω, κατ’ εκτίμηση των περιστάσεων, πρέπει να απαλλαγεί το καθ’ ου από τα δικαστικά έξοδα του ανακοπτόντος (άρθρο 275 παρ. 1 εδ. ε΄ του Κ.Δ.Δ.),
ΔΙΑ ΤΑΥΤΑ
Δέχεται την ανακοπή.
Ακυρώνει την με αύξοντα αριθμό 38779/27-6-2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής – υπερημερίας της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. Αμπελοκήπων Θεσσαλονίκης και τις υπ’ αριθμ. …/12-9-2012, …/31-12-2013, …/31-5-2010, …/31-8-2011, …/14-11-2011, …/26-5-2015, …/13-12-2012, …/17-6-2013, …/29-11-2019 πράξεις ταμειακής βεβαίωσης, κατά το μέρος που αφορούν τον ανακόπτοντα.
Διατάσσει την απόδοση στον ανακόπτοντα του καταβληθέντος παραβόλου.
Απαλλάσσει το καθ’ ου από τα δικαστικά έξοδα του ανακοπτόντος.
Η απόφαση δημοσιεύθηκε σε έκτακτη δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριο του Δικαστηρίου αυτού στις 4-9-2024.
Η ΔΙΚΑΣΤΗΣ Η ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ
