ΠΕΡΙΛΗΨΗ
Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας-Ανακοπή κατά ατομικής ειδοποίησης του άρθρου 47 του ΚΦΔ-Μετά την ολοκλήρωση της διοικητικής διαδικασίας ενώπιον της ΔΕΔ, νομίμως επιδίδεται στον οφειλέτη ατομική ειδοποίηση καταβολής υπερημερίας-Δεν υπάρχει απώλεια σταδίου διοικητικής προστασίας αφού, λόγω της απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής, ο οφειλέτης μπορεί να ασκήσει προσφυγή κατά του εκτελεστού τίτλου και να ζητήσει και την αναστολή της εκτέλεσής του-Η κοινοποίηση είναι νόμιμη ακόμη και εάν έχει προηγηθεί η άσκηση προσφυγής κατά της απόφασης της ΔΕΔ αλλά δεν έχει χορηγηθεί αναστολή εκτέλεσης-Στην περίπτωση που μετά την έκδοση πράξης καταλογισμού φορολογικής οφειλής, ο οφειλέτης δεν καταβάλλει το 50% της οφειλής ή δεν ασκήσει αίτηση αναστολής ενώπιον της ΔΕΔ ή η τυχόν ασκηθείσα αίτηση αναστολής απορριφθεί ρητώς ή σιωπηρώς, νομίμως η ΑΑΔΕ, ενόσω εκκρεμεί η ασκηθείσα ενδικοφανής προσφυγή, εκδίδει και κοινοποιεί ατομική ειδοποίηση δεν μπορεί όμως να προχωρήσει στην λήψη μέτρων αναγκαστικής είσπραξης-Τούτο, διότι όσο είναι εκκρεμής η ενδικοφανής προσφυγή, ο οφειλέτης δεν δύναται να ασκήσει προσφυγή ουσίας και αναστολή εκτέλεσης κατά του εκτελεστού τίτλου, ενώ με την ανακοπή κατά της ατομικής ειδοποίησης ή του αναγκαστικού μέτρου είσπραξης δεν επιτρέπεται να προβάλει λόγους που αφορούν την απαίτηση αλλά μόνο την εκτελεστική διαδικασία-Μόνη όμως η έκδοση και η κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης δεν επιφέρει βλάβη στα έννομα συμφέροντά του, ούτε στερεί αυτόν του δικαιώματος δικαστικής προστασίας-Νομίμως επιδόθηκε στον οφειλέτη η προσβαλλόμενη ατομική ειδοποίηση καταβολής υπερημερίας κατά το χρονικό σημείο κατά το οποίο αφενός είχε ολοκληρωθεί η διοικητική διαδικασία και είχε ασκηθεί προσφυγή κατά των αποφάσεων της ΔΕΔ που αφορούσαν 2 από τις οφειλές που συμπεριλήφθηκαν στην ατομική ειδοποίηση και αφετέρου ενόσω ήταν εκκρεμείς οι ενδικοφανείς προσφυγές που είχε ασκήσει κατά των καταλογιστικών πράξεων που αφορούσαν τις λοιπές 2 οφειλές που συμπεριλήφθηκαν στην ίδια ατομική ειδοποίηση, εφόσον πάντως δεν είχε χορηγηθεί αναστολή εκτέλεσης ούτε είχε καταβληθεί το 50% των επίμαχων οφειλών.
TO
ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ
ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ
ΤΜΗΜΑ B΄
ΜΟΝΟΜΕΛΕΣ
Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του στις 10 Οκτωβρίου 2024, με δικαστή την Κασσιανή Μανωλάκογλου, Πρωτοδίκη Δ.Δ. Ως γραμματέας συμμετείχε η Χρυσούλα Δήμου, δικαστική υπάλληλος,
για να δικάσει την ανακοπή με αριθμό καταχώρησης ΑΚ699/12.3.2024,
του …, κατοίκου Θεσσαλονίκης (…), για τον οποίο παρέστη ο δικηγόρος Χρήστος Γκιώσης, που διορίστηκε με το από 7.10.2024 ιδιωτικό έγγραφο παροχής πληρεξουσιότητας με θεώρηση του γνησίου της υπογραφής του εντολέα μέσω των υπηρεσιών της Ενιαίας Ψηφιακής Πύλης του Υπουργείου Ψηφιακής Διακυβέρνησης,
κατά της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) ως εκπροσώπου του Ελληνικού Δημοσίου, εκπροσωπούμενης, εν προκειμένω, από τον Προϊστάμενο του Κέντρου Βεβαίωσης και Είσπραξης (ΚΕΒΕΙΣ) Θεσσαλονίκης, για τον οποίο παρέστη, με δήλωση της παρ. 2 του άρθρου 133 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, η Φωτεινή Μαρία Σολδάτου, δικαστική πληρεξούσια του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους.
Μετά τη δημόσια συνεδρίαση, κατά την οποία ο διάδικος που παρέστη στο ακροατήριο ανέπτυξε τους ισχυρισμούς του και ζήτησε όσα αναφέρονται στα πρακτικά το Δικαστήριο
Μελέτησε τη δικογραφία
Σκέφτηκε κατά το νόμο
1.Επειδή, για την άσκηση της κρινόμενης ανακοπής καταβλήθηκε το νόμιμο παράβολο ύψους 100 ευρώ (βλ. το ηλεκτρονικό παράβολο με κωδικό 719042407955 0407 0054).
2.Επειδή, με την ανακοπή αυτή επιδιώκεται η ακύρωση …/259/1.2.2024 ατομικής ειδοποίησης καταβολής υπερημερίας του Διοικητή της καθ΄ης Αρχής, που υπογράφεται κατ΄ εντολή του από την Προϊστάμενο του ΚΕΒΕΙΣ Θεσσαλονίκης, με την οποία o ανακόπτων κλήθηκε να καταβάλει το συνολικό ποσό των 4.870,04 ευρώ πλέον προσαυξήσεων και τόκων ύψους 1.702,78 ευρώ, το οποίο αντιστοιχεί σε ληξιπρόθεσμες φορολογικές οφειλές του (φόρο και πρόστιμα εισοδήματος και προστιθέμενης αξίας).
3.Επειδή, στον Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας (ΚΔΔ, ν. 2717/1999, Α΄ 97), προβλέπονται τα ακόλουθα: στο άρθρο 217 παρ. 1 ότι «Ανακοπή χωρεί κατά κάθε πράξης που εκδίδεται στα πλαίσια της διαδικασίας της διοικητικής εκτέλεσης και, ιδίως, κατά: α) της πράξης της ταμειακής βεβαίωσης του εσόδου … », στο άρθρο 220 ότι «1. Με την επιφύλαξη των οριζομένων στην παρ. 2, η κατά το άρθρο 217 ανακοπή ασκείται μέσα σε προθεσμία τριάντα (30) ημερών, η οποία αρχίζει: α) στις Περιπτώσεις α`, β` και δ` της παρ. 1, από την επίδοση, αλλιώς από την πλήρη γνώση της πράξης ταμειακής βεβαίωσης …», στο άρθρο 224 ότι: «1.Το δικαστήριο ελέγχει την προσβαλλόμενη πράξη κατά το νόμο και την ουσία, στα όρια της ανακοπής, τα οποία προσδιορίζονται από τους λόγους και το αίτημά της. 2. … 4. Στην περίπτωση της ανακοπής κατά της ταμειακής βεβαίωσης, επιτρέπεται ο Παρεμπίπτων έλεγχος, κατά το νόμο και τα πράγματα, του τίτλου βάσει του οποίου έγινε η βεβαίωση, εφόσον δεν προβλέπεται κατ` αυτού ένδικο βοήθημα που επιτρέπει το έλεγχό του κατά το νόμο και την ουσία ή δεν υφίσταται σχετικώς δεδικασμένο…» και στο άρθρο 225 ότι «Το δικαστήριο, αν διαπιστώσει παράβαση νόμου ή ουσιαστικές πλημμέλειες της προσβαλλόμενης πράξης, προβαίνει στην ολική ή μερική ακύρωση ή την τροποποίησή της. Σε διαφορετική περίπτωση, προβαίνει στην απόρριψη της ανακοπής». Εξάλλου, στον ίδιο Κώδικα ορίζονται και τα ακόλουθα: στο άρθρο 63 ότι «1.Με την επιφύλαξη όσων ορίζονται σε ειδικές διατάξεις του Κώδικα, οι εκτελεστές ατομικές διοικητικές πράξεις ή παραλείψεις, από τις οποίες δημιουργούνται κατά νόμο διοικητικές διαφορές ουσίας, υπόκεινται σε προσφυγή … 3. Στις περιπτώσεις που από το νόμο προβλέπεται, κατά της πράξης ή της παράλειψης, διοικητική προσφυγή, η οποία ασκείται, μέσα σε ορισμένη προθεσμία, ενώπιον του ίδιου ή ιεραρχικώς προϊσταμένου ή άλλου ειδικώς κατεστημένου, οργάνου, και συνεπάγεται τον έλεγχο της πράξης ή της παράλειψης κατά το νόμο και την ουσία (ενδικοφανής προσφυγή), το ένδικο βοήθημα της προσφυγής ασκείται παραδεκτώς μόνο κατά της πράξης που εκδίδεται για την ενδικοφανή προσφυγή…4. Αν παρέλθει η προθεσμία που τάσσει τυχόν ειδικώς ο νόμος προς έκδοση Απόφασης για την ενδικοφανή προσφυγή ή, σε περίπτωση που δεν τάσσεται τέτοια προθεσμία, αν παρέλθει άπρακτο τρίμηνο από την άσκησή της, το ένδικο βοήθημα της προσφυγής ασκείται κατά της, τεκμαιρόμενης από τη πάροδο της προθεσμίας, απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής…», στο άρθρο 69 ότι «1. Η προθεσμία για την άσκηση της προσφυγής και η άσκησή της δεν αναστέλλουν την εκτέλεση της προσβαλλόμενης πράξης. 2. Κατ` εξαίρεση, αν με την πράξη καταλογίζονται χρηματικά ποσά που αναφέρονται σε φορολογικές εν γένει απαιτήσεις του Δημοσίου ή άλλου νομικού προσώπου δημοσίου δικαίου, ή αυτοτελείς χρηματικές κυρώσεις για παράβαση της φορολογικής νομοθεσίας, η προθεσμία για την άσκηση της προσφυγής, καθώς και η άσκησή της αναστέλλουν την εκτέλεση της πράξης. Ειδικές διατάξεις, οι οποίες αποκλείουν την αναστολή ή θεσπίζουν την κατά ορισμένο μόνο ποσοστό αναστολή των πράξεων τούτων, διατηρούνται σε ισχύ. 3. Κατά τα λοιπά, σε κάθε περίπτωση, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις των άρθρων 200 έως και 205» και στο άρθρο 200, όπως αντικαταστάθηκε από το άρθρο 17 του ν.3659/2008 (Α΄77), ότι «Σε κάθε περίπτωση που η προθεσμία ή η άσκηση της προσφυγής δεν συνεπάγεται κατά νόμο την αναστολή εκτέλεσης της προσβαλλόμενης εκτελεστής ατομικής διοικητικής πράξης και εφόσον στη συγκεκριμένη περίπτωση δεν έχει χορηγηθεί αναστολή από την αρμόδια διοικητική αρχή, μπορεί, ύστερα από αίτηση εκείνου που άσκησε την προσφυγή, να ανασταλεί, με συνοπτικά αιτιολογημένη απόφαση του δικαστηρίου, εν όλω ή εν μέρει η εκτέλεση της πράξης αυτής»
4.Επειδή, στον Κώδικα Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων (ΚΕΔΕ, που κυρώθηκε με το πρώτο άρθρο του ν.4978/2022, Α΄190) ορίζεται: στο άρθρο 2: «Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Κ.Φ.Δ.), για τα οποία εφαρμόζεται αποκλειστικά ο ως άνω Κώδικας, η είσπραξη των δημοσίων εσόδων ανήκει στην αρμοδιότητα της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) και των λοιπών οργάνων που ορίζονται με ειδικές διατάξεις για τον σκοπό αυτόν ή των ειδικών ταμιών, στους οποίους έχει ανατεθεί η είσπραξη ειδικών εσόδων… 6. Η είσπραξη: α) στην περίπτωση των εκτελεστών τίτλων του Κ.Φ.Δ. … μόνο δυνάμει του τίτλου. Οι τίτλοι του προηγούμενου εδαφίου καταχωρίζονται στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της ΑΑΔΕ, αποκλειστικά, για λόγους παρακολούθησης της οφειλής, χωρίς η καταχώριση να αποτελεί όρο της νομιμότητας της εισπρακτικής διαδικασίας ή της εκτέλεσης…».
5.Επειδή, στον ισχύοντα κατά τον κρίσιμο χρόνο Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ, που κυρώθηκε με το πρώτο άρθρο του ν.4987/2022, Α΄ 206), οριζόταν: στο άρθρο 2 ότι «Οι διατάξεις του Κώδικα ισχύουν για τα εξής δημόσια έσοδα: α) Φόρο Εισοδήματος, β) Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) … ε)… κάθε άλλο φόρο, τέλος, εισφορά ή χρηματική κύρωση για τον προσδιορισμό (βεβαίωση) ή είσπραξη των οποίων, κατά την 1η.1.2014, εφαρμόζονται ανάλογα οι αντίστοιχες διατάξεις των φορολογιών των περ. α` και β`, στ) Χρηματικές κυρώσεις και τόκους, οι οποίοι προβλέπονται από τον Κώδικα», στο άρθρο 30 ότι «1. Πράξη προσδιορισμού φόρου είναι η πράξη με την οποία καθορίζεται το ποσό της φορολογικής οφειλής ή απαίτησης του φορολογούμενου για μια (1) ή περισσότερες φορολογικές περιόδους ή για ένα (1) ή περισσότερα φορολογικά έτη ή διαχειριστικές περιόδους ή για μια (1) ή περισσότερες φορολογικές υποθέσεις. Με την πράξη προσδιορισμού φόρου συνιστάται και βεβαιώνεται η φορολογική οφειλή ή απαίτηση του φορολογούμενου. Η πράξη αυτή καταχωρίζεται ως εισπρακτέο ή επιστρεπτέο ποσό στα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης. Με απόφαση του Διοικητή καθορίζονται τα βιβλία στα οποία γίνεται η καταχώριση, το περιεχόμενο, η διαδικασία και οι εξαιρέσεις από αυτή, καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος. 2. Η Φορολογική Διοίκηση είναι αρμόδια να εκδίδει τις ακόλουθες πράξεις προσδιορισμού φόρου: … γ) πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου …», στο άρθρο 45 ότι «1. Η είσπραξη των φόρων και των λοιπών εσόδων του Δημοσίου, που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα, πραγματοποιείται δυνάμει εκτελεστού τίτλου. 2. Εκτελεστοί τίτλοι από τον νόμο είναι: … δ) στην περίπτωση διορθωτικού προσδιορισμού φόρου, η πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου … στ) σε περίπτωση έκδοσης οριστικής δικαστικής απόφασης, η απόφαση αυτή, ζ) σε περίπτωση επιβολής προστίμων, οι αντίστοιχες πράξεις, η) σε περίπτωση ενδικοφανούς προσφυγής, η απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών…», στο άρθρο 47 ότι «1. Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέρονται στην πράξη προσδιορισμού του φόρου ή στην πράξη επιβολής προστίμων ή στην πράξη εκκαθάρισης του φόρου μετά την έκδοση οριστικής δικαστικής απόφασης ή σε οποιονδήποτε άλλο εκτελεστό τίτλο του άρθρου 45 μέχρι την προβλεπόμενη σε αυτά ημερομηνία πληρωμής, η Φορολογική Διοίκηση κοινοποιεί στον φορολογούμενο ατομική ειδοποίηση καταβολής των οφειλών του που δεν έχουν καταβληθεί μέσα στις νόμιμες προθεσμίες πριν τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στα επόμενα άρθρα του Κώδικα. 2. Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέρονται στην ατομική ειδοποίηση μέσα σε τριάντα (30) ημέρες από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί στη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στον Κώδικα…» και στο άρθρο 63 ότι «1. Ο υπόχρεος, εφόσον αμφισβητεί οποιαδήποτε πράξη που έχει εκδοθεί σε βάρος του από τη Φορολογική Διοίκηση ή σε περίπτωση σιωπηρής άρνησης, οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή με αίτημα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών της Φορολογικής Διοίκησης … 3. Με την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής αναστέλλεται η καταβολή ποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%) του αμφισβητούμενου ποσού, υπό την προϋπόθεση ότι έχει καταβληθεί το υπόλοιπο πενήντα τοις εκατό (50%) … 4. Ο υπόχρεος έχει δικαίωμα να υποβάλει, ταυτόχρονα με την ενδικοφανή προσφυγή, και αίτημα αναστολής της καταβολής που προβλέπεται στην παρ. 3. Η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών δύναται να αναστείλει την εν λόγω πληρωμή, μέχρι την έκδοση της απόφασής της, μόνο στην περίπτωση κατά την οποία η πληρωμή θα είχε ως συνέπεια ανεπανόρθωτη βλάβη για τον υπόχρεο… 5. Μέσα σε εκατόν είκοσι (120) ημέρες από την υποβολή της ενδικοφανούς προσφυγής στη Φορολογική Διοίκηση, η Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών εκδίδει απόφαση, την οποία κοινοποιεί στον υπόχρεο, λαμβάνοντας υπόψη την προσφυγή, τις πληροφορίες που έλαβε από τον υπόχρεο και τις απόψεις της αρμόδιας φορολογικής αρχής, καθώς και κάθε άλλη πληροφορία που είναι σχετική με την υπόθεση …6. … Σε περίπτωση απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής, η αιτιολογία μπορεί να συνίσταται στην αποδοχή των διαπιστώσεων της οικείας πράξης της φορολογικής αρχής. Σε κάθε περίπτωση η απόφαση πρέπει να περιέχει τουλάχιστον την οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου, το καταλογιζόμενο ποσό και την προθεσμία καταβολής του… 8. Κατά της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής λόγω παρόδου της προθεσμίας προς έκδοση της απόφασης, ο υπόχρεος δύναται να ασκήσει προσφυγή ενώπιον του αρμόδιου Διοικητικού Δικαστηρίου, σύμφωνα με τον Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας. Για την αναστολή, λόγω άσκησης προσφυγής, ισχύει ανάλογα η παρ. 3…». Εξάλλου, στο άρθρο 5 του ίδιου Κώδικα, όπως η παρ. 6 του άρθρου αυτού αντικαταστάθηκε από την παρ.2 του άρθρου 37 του ν.5073/2023 (Α΄ 204/11.12.2023), προβλέπεται ότι «1.Η κοινοποίηση πράξεων και λοιπών εγγράφων που εκδίδει σύμφωνα με τον Κώδικα η Φορολογική Διοίκηση προς φορολογούμενο ή άλλο πρόσωπο γίνεται εγγράφως ή ηλεκτρονικώς. 2. Εάν η πράξη ή το έγγραφο αφορά φυσικό πρόσωπο, η κοινοποίηση συντελείται εφόσον: α) κοινοποιηθεί ηλεκτρονικά σύμφωνα με τις οικείες διατάξεις του ν. 4727/2020 (Α` 184) ή στον λογαριασμό του εν λόγω προσώπου ή του νόμιμου αντιπροσώπου του ή του φορολογικού εκπροσώπου του στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης, την οποία ακολουθεί ηλεκτρονική ειδοποίηση στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου του … 6. Στις περιπτώσεις της ηλεκτρονικής κοινοποίησης στον λογαριασμό φυσικού, νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περ. α) των παρ. 2, 3 και 3Α, η πράξη ή το έγγραφο θεωρείται ότι έχει νομίμως κοινοποιηθεί μετά την παρέλευση δέκα (10) ημερών από την ανάρτησή της στον λογαριασμό του προσώπου το οποίο αφορά η επίδοση και την ηλεκτρονική ειδοποίησή του στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου του, εφόσον δεν προκύπτει προγενέστερος χρόνος παραλαβής της ή μετά την παρέλευση δέκα (10) ημερών από την αποστολή της στη δηλωθείσα διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου σε περίπτωση που το πρόσωπο που αφορά η κοινοποίηση δεν διαθέτει λογαριασμό με λειτουργικότητα ανάρτησης στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης…»
6.Επειδή, από τις ανωτέρω διατάξεις, ερμηνευόμενες σύμφωνα με το άρθρο 20 παρ. 1 του Συντάγματος, στο οποίο κατοχυρώνεται το δικαίωμα πρόσβασης σε δικαστήριο, συνάγονται τα ακόλουθα. Η άσκηση προσφυγής κατά της απορριπτικής ή εν μέρει απορριπτικής απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ), της απόφασης δηλαδή που εκδόθηκε επί της ενδικοφανούς προσφυγής που άσκησε ο φορολογούμενος κατά του αρχικού εκτελεστού τίτλου ήτοι της πράξης προσδιορισμού της φορολογικής υποχρέωσης ή επιβολής κύρωσης αναστέλλει την υποχρέωση καταβολής και συνακόλουθα και την ευχέρεια της ΑΑΔΕ να κινήσει την διαδικασία αναγκαστικής εκτέλεσης για το 50% της οφειλής που προκύπτει από την απόφαση της ΔΕΔ, υπό την προϋπόθεση ότι έχει καταβληθεί το έτερο 50% από τον οφειλέτη. Σε περίπτωση όμως που ο οφειλέτης κινδυνεύει να υποστεί ανεπανόρθωτη βλάβη εάν καταβάλει το 50% της οφειλής του, ώστε να τύχει της εκ του νόμου αναστολής και του έτερου 50%, όπως προβλέπεται στην παρ. 8 του άρθρου 63 του ΚΦΔ σε συνδυασμό με τις παρ. 3 και 4 του άρθρου αυτού, μπορεί, παράλληλα με την ασκηθείσα προσφυγή του, να ζητήσει από το Δικαστήριο την αναστολή της εκτέλεσης του εκτελεστού τίτλου, έως την έκδοση απόφασης επί της εκκρεμούς προσφυγής του. Ως εκ τούτου, καταρχήν, νομίμως, μετά την ολοκλήρωση της ενδικοφανούς διαδικασίας, η ΑΑΔΕ εκδίδει και κοινοποιεί στον οφειλέτη του Δημοσίου ατομική ειδοποίηση καταβολής υπερημερίας για την είσπραξη της φορολογικής του οφειλής, ο δε τελευταίος δεν στερείται με τον τρόπο αυτό δικαστικής προστασίας. Tούτο, διότι ναι μεν, με την ανακοπή που τυχόν θα ασκήσει κατά της ατομικής ειδοποίησης, δεν μπορεί να προβάλει λόγους που αφορούν τον εκτελεστό τίτλο, λόγω του περιορισμού της παρ. 4 του άρθρου 224 του ΚΔΔ, ωστόσο, εφόσον έχει ήδη απορριφθεί η ενδικοφανής προσφυγή του, δύναται πλέον να ασκήσει προσφυγή κατά της απορριπτικής απόφασης, αμφισβητώντας την απαίτηση του Δημοσίου και την εν γένει νομιμότητα και βασιμότητα του καταλογισμού και, είτε καταβάλλοντας το 50% της οφειλής να τύχει αναστολής εκτέλεσης και για το έτερο 50% ή άλλως να ζητήσει την αναστολή της εκτέλεσης του εκτελεστού τίτλου, κατά το άρθρο 200 του ΚΔΔ, εμποδίζοντας με τον τρόπο αυτό την Διοίκηση να λάβει σε βάρος του μέτρα αναγκαστικής είσπραξης. Περαιτέρω, στην περίπτωση που μετά την έκδοση πράξης καταλογισμού φορολογικής οφειλής, όπως λ.χ. πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ή επιβολής προστίμου ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή από τον φορολογούμενο, εάν ο τελευταίος καταβάλλει το 50% του βεβαιωθέντος φόρου ή προστίμου, αναστέλλεται εκ του νόμου (άρθρο 63 παρ. 3 του ΚΦΔ) και το υπόλοιπο 50% της οφειλής, ενώ σε περίπτωση που η καταβολή αυτή θα του επιφέρει ανεπανόρθωτη βλάβη χορηγείται αναστολή εκτέλεσης από την ΔΕΔ, κατ΄ αποδοχή σχετικώς υποβληθέντος αιτήματος (άρθρο 63 παρ. 3 και 4 του ΚΦΔ), με αποτέλεσμα, σε αμφότερες τις ανωτέρω περιπτώσεις, να μην νομιμοποιείται η ΑΑΔΕ, κατά το στάδιο εξέτασης της ενδικοφανούς προσφυγής, να κοινοποιήσει ατομική ειδοποίηση. Εάν, όμως, αυτός δεν καταβάλλει το ήμισυ της οφειλής και δεν ασκήσει με την ενδικοφανή προσφυγή αίτηση αναστολής ή η τυχόν ασκηθείσα αίτηση αναστολής απορριφθεί ρητώς ή σιωπηρώς με την παρέλευση της προθεσμίας των τριάντα ημερών (άρθρο 63 παρ. 4 του ΚΦΔ), τότε νομίμως η ΑΑΔΕ εκδίδει και κοινοποιεί ατομική ειδοποίηση, χωρίς ωστόσο να μπορεί να προχωρήσει στο στάδιο αυτό στην λήψη αναγκαστικών μέτρων είσπραξης σε βάρος του φορολογούμενου. Τούτο, διότι όσο είναι εκκρεμής η ενδικοφανής προσφυγή, ο τελευταίος δεν δύναται να ασκήσει προσφυγή ουσίας και αναστολή εκτέλεσης ενώπιον του αρμοδίου δικαστηρίου, αμφισβητώντας την απαίτηση του Δημοσίου, ενώ με την ανακοπή που θα ασκήσει είτε κατά της ατομικής ειδοποίησης είτε κατά του αναγκαστικού μέτρου είσπραξης δεν επιτρέπεται να προβάλει λόγους που αφορούν την απαίτηση αλλά μόνο την εκτελεστική διαδικασία. Ωστόσο, ενόσω εκκρεμεί η ενδικοφανής διαδικασία, μόνη η έκδοση και η κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης, η οποία δεν αποτελεί μέτρο αναγκαστικής είσπραξης αλλά σηματοδοτεί την εκκίνηση της διαδικασίας της διοικητικής εκτέλεσης, δεν αρκεί για να γίνει δεκτό ότι πράγματι ο φορολογούμενος αυτός υφίσταται βλάβη στα έννομα συμφέροντά του χωρίς να έχει αποτελεσματική πρόσβαση σε δικαστήριο και σε δικαστική προσωρινή προστασία, καθώς η ΑΑΔΕ είναι υποχρεωμένη να αναμείνει την ολοκλήρωση της ενδικοφανούς διαδικασίας για να προβεί στην λήψη κάποιου μέτρου, από τα προβλεπόμενα στον Κώδικα Δημοσίων Εσόδων, για την είσπραξη της οφειλής.
7.Επειδή στην προκειμένη περίπτωση από τα στοιχεία της δικογραφίας προκύπτουν τα ακόλουθα πραγματικά περιστατικά: Με την προσβαλλόμενη ατομική ειδοποίηση καταβολής υπερημερίας, ο ανακόπτων κλήθηκε να καταβάλει ληξιπρόθεσμες φορολογικές οφειλές του, συνολικού ύψους 4.870,74 ευρώ πλέον προσαυξήσεων/τόκων ύψους 1702,78 ήτοι χρέος ύψους 6.572,82 ευρώ. Οι οφειλές αυτές ήταν οι ακόλουθες: 1.οφειλή φόρου εισοδήματος, εισφοράς αλληλεγγύης και προστίμου του άρθρου 58 του ΚΦΔ, φορολογικού έτους 2017, συνολικού ύψους 299,63 ευρώ, η οποία είχε καταλογιστεί σε βάρος του με την …/13.7.2023 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου, που είχε καταχωριστεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής Διοίκησης με αριθμό 25475/21.8.2024 (2 καταχωρίσεις), 2.οφειλή ΦΠΑ και προστίμου του άρθρου 58/58Α του ΚΦΔ, φορολογικού έτους 2017, συνολικού ύψους 143,82 ευρώ, η οποία είχε καταλογιστεί σε βάρος του με την …/13.7.2023 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου, που είχε καταχωριστεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής Διοίκησης με αριθμό 25473/21.8.2024 (2 καταχωρίσεις), 3. οφειλή φόρου εισοδήματος, εισφοράς αλληλεγγύης και προστίμου του άρθρου 58 του ΚΦΔ, φορολογικού έτους 2017, συνολικού ύψους 2990,93 ευρώ, η οποία είχε καταλογιστεί σε βάρος του με την …/22.12.2023 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου, που είχε καταχωριστεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής Διοίκησης με αριθμό 25930/29.12.2023 (2 καταχωρίσεις) και 4.οφειλή ΦΠΑ και προστίμου του άρθρου 58/58Α του ΚΦΔ, φορολογικού έτους 2017, συνολικού ύψους 1435,66 ευρώ, η οποία είχε καταλογιστεί σε βάρος του με την …/22.12.2023 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου, που είχε καταχωριστεί στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων της Φορολογικής Διοίκησης με αριθμό 25924/29.12.2024 (2 καταχωρίσεις). Κατά των δύο πρώτων καταλογιστικών πράξεων ο ανακόπτων άσκησε τις από 29.9.2023 ενδικοφανείς προσφυγές και κατά των δύο τελευταίων τις από 22.1.2024 ενδικοφανείς προσφυγές. Οι ενδικοφανείς αυτές προσφυγές απορρίφθηκαν, οι δύο πρώτες, με τις …/29.1.2024 και …/29.1.2024 αποφάσεις του Προϊσταμένου της ΔΕΔ και οι δύο τελευταίες με τις, …/21.5.2024 και …/21.5.2024 αποφάσεις του ίδιου οργάνου. Με τις αποφάσεις αυτές προσδιορίστηκαν στο ίδιο ύψος οι οφειλές του. Κατά των …/29.1.2024 και …/29.1.2024 αποφάσεων ο ανακόπτων άσκησε τις με αριθμό καταχώρησης ΠΡ639 και 640/6.3.2024 προσφυγές του ενώπιον του Δικαστηρίου τούτου και κατά των …/21.5.2024 και …/21.5.2024 αποφάσεων τις με αριθμό καταχώρησης ΠΡ1818/21.5.2024 και ΠΡ1819/21.5.2024 προσφυγές. Ev τω μεταξύ την 1.2.2024, μετά την έκδοση των δύο πρώτων αποφάσεων του Προϊσταμένου της ΔΕΔ (…/29.1.2024 και …/29.1.2024) και ενώ εκκρεμούσε η έκδοση απόφασης για τις από 22.1.2024 ενδικοφανείς προσφυγές, η καθ΄ης Αρχή προχώρησε στην έκδοση της προσβαλλόμενης ατομικής ειδοποίησης, την οποία ισχυρίζεται ότι ανάρτησε την ίδια ημέρα στον λογαριασμό του καθ΄ου στο σύστημα TAXISNET και αποστέλλοντας και σχετικό μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου.
8.Επειδή, όπως προελέχθη, η καθ΄ής Αρχή ισχυρίζεται ότι η προσβαλλόμενη ατομική ειδοποίηση κοινοποιήθηκε ηλεκτρονικώς στον ανακόπτοντα την 1.12.2024 και την ίδια ημέρα εστάλη σε αυτόν και σχετικό ηλεκτρονικό μήνυμα, προς απόδειξη δε του ισχυρισμού της προσκομίζει εκτύπωση οθόνης με τίτλο «αναρτήσεις στο TAXISNET» με τα στοιχεία της ανάρτησης και της αποστολής του ηλεκτρονικού μηνύματος. Αμφότεροι οι διάδικοι εξάλλου, ισχυρίζονται ότι η ανάρτηση προσπελάστηκε από τον ανακόπτοντα στις 8.3.2024, ημερομηνία η οποία αναφέρεται ως χρονικό σημείο ανάγνωσης και στην προσκομιζόμενη εκτύπωση. Ακόμη, όμως και υπό την εκδοχή ότι η τριακονθήμερη προθεσμία άσκησης ανακοπής εκκίνησε, σύμφωνα με την παρ. 6 του άρθρου 5 του ΚΦΔ, μετά την παρέλευση 10 ημερών από την ημερομηνία που η καθ΄ης ισχυρίζεται ότι προέβη στην ανάρτηση και στην αποστολή μηνύματος ηλεκτρονικού ταχυδρομείου και συγκεκριμένα στις 11.2.2024, και όχι στις 8.3.2024, η εν λόγω προθεσμία συμπληρώθηκε στις 12.3.2024. Επομένως, η ένδικη ανακοπή που κατατέθηκε στις 12.3.2024, την τελευταία ημέρα της επίμαχης προθεσμίας, ασκήθηκε εμπροθέσμως και κατά τα λοιπά παραδεκτώς και είναι περαιτέρω εξεταστέα.
9.Επειδή, με την κρινόμενη ανακοπή, όπως αναπτύσσεται με το επ΄ αυτής υπόμνημα, ο ανακόπτων προβάλλει ότι παρανόμως η καθ΄ ης Αρχή προέβη στην έκδοση και την κοινοποίηση της προσβαλλόμενης ατομικής ειδοποίησης, η οποία αφορά φορολογικές οφειλές, οι τίτλοι των οποίων δεν έχουν οριστικοποιηθεί, καθώς την 1.2.2024 εκκρεμούσαν ενώπιον της ΔΕΔ οι από 22.1.2024 ενδικοφανείς προσφυγές που είχε ασκήσει κατά της …/22.12.2023 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου και της …/22.12.2023 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου, ενώ δεν είχε παρέλθει η προθεσμία άσκησης προσφυγής κατά των … και …/29.1.2024 απορριπτικών αποφάσεων του Προϊσταμένου της ΔΕΔ επί των ενδικοφανών προσφυγών που είχε ασκήσει κατά της …/13.7.2023 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος και επιβολής προστίμου και της …/13.7.2023 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ΦΠΑ και επιβολής προστίμου. Μάλιστα, όπως προβάλλει, ήδη στις 6.3.2024 ασκήθηκαν από αυτόν οι ΠΡ640 και 639/6.3.2024 προσφυγές κατά των ανωτέρω αποφάσεων της ΔΕΔ, λόγω των οποίων οι εκτελεστοί τίτλοι δεν μπορεί να γίνει δεκτό ότι είναι οριστικοποιημένοι. Για τους ίδιους λόγους, ο ανακόπτων υποστηρίζει ότι η αποστολή της προσβαλλόμενης ατομικής ειδοποίησης αντίκειται και στην αρχή της χρηστής διοίκησης.
10.Επειδή, σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στην σκέψη 6 της παρούσας, εφόσον ο ανακόπτων με τις ενδικοφανείς προσφυγές που άσκησε κατά των …/22.12.2023 και …/22.12.2023 καταλογιστικών πράξεων δεν προέβη σε καταβολή του 50% της οφειλής του, ούτε ισχυρίζεται ότι υπέβαλε αίτημα ανατολής εκτέλεσης της καταβολής, κατά την παρ. 4 του άρθρου 63 του ΚΦΔ, νομίμως η καθ΄ης Αρχή εξέδωσε και κοινοποίησε σε αυτόν την προσβαλλόμενη ατομική ειδοποίηση καταβολής υπερημερίας, στην οποία περιλαμβάνονται και τα χρέη που απορρέουν από τις ανωτέρω καταλογιστικές πράξεις. Άλλωστε, και μετά την έκδοση των … και …/4.7.2024 αποφάσεων του Προϊσταμένου της ΔΕΔ επί των ενδικοφανών προσφυγών του, επικυρώθηκαν οι εν λόγω καταλογιστικές πράξεις και οι οφειλές του προσδιορίστηκαν στο αυτό ύψος, όπως ακριβώς περιλαμβάνονται στην προσβαλλόμενη ατομική ειδοποίηση. Εξάλλου, η καθ΄ης Αρχή, παρά την έκδοση της ατομικής ειδοποίησης δεν προέβη στην λήψη κάποιου μέτρου αναγκαστικής είσπραξης σε βάρος του ανακόπτοντος, όσο ήταν εκκρεμείς οι ενδικοφανείς προσφυγές του, ώστε να μπορεί να γίνει δεκτό ότι αυτός υπέστη βλάβη, χωρίς να έχει πρόσβαση σε αποτελεσματική δικαστική προστασία ή ότι η αντίδικός του ενήργησε κατά παράβαση της αρχής της χρηστής διοίκησης. Περαιτέρω, όσον αφορά τις οφειλές που απέρρεαν από τις …/13.7.2023 και …/13.7.2023 καταλογιστικές πράξεις, αυτές επικυρώθηκαν με τις … και …/29.1.2024 αποφάσεις του Προϊσταμένου της ΔΕΔ, προ της έκδοσης και της κοινοποίησης της προσβαλλόμενης ατομικής ειδοποίησης. Επομένως και για τις συγκεκριμένες οφειλές, νομίμως εκδόθηκε και κοινοποιήθηκε η επίδικη ατομική ειδοποίηση, καθώς στην περίπτωση αυτή, ήδη κατά τον χρόνο της έκδοσής της ο ανακόπτων μπορούσε να ασκήσει προσφυγή κατά των … και …/29.1.2024 απορριπτικών αποφάσεων και να αμφισβητήσει την νομιμότητα και την βασιμότητα των εν λόγω εκτελεστών τίτλων, αιτούμενος παράλληλα και προσωρινή δικαστική προστασία από το Δικαστήριο. Με αυτά τα δεδομένα, ο σχετικός λόγος ανακοπής είναι απορριπτέος.
11.Επειδή, με τους λοιπούς λόγους της κρινόμενης ανακοπής (μη νόμιμη και επαρκής αιτιολογία των καταλογιστικών πράξεων, ανεπαρκής στοιχειοθέτηση εκ μέρους της Φορολογικής Διοίκησης της τέλεσης της παράβασης της λήψης εικονικών τιμολογίων και του δόλου του ανακόπτοντος, παράβαση του τεκμηρίου αθωότητας, παραβίαση του δικαιώματος προηγούμενης ακρόασης και της αρχής της αναλογικότητας) ο ανακόπτων πλήττει την νομιμότητα και την βασιμότητα των …/13.7.2023, …/13.7.2023, …/22.12.2023 και …/22.12.2023 καταλογιστικών πράξεων και των …/29.1.2024, …/29.1.2024, …/4.7.2023 και …/4.7.2023 αποφάσεων του Προϊσταμένου της ΔΕΔ, οι οποίες προσβάλλονται με προσφυγή ουσίας και πράγματι προσβλήθηκαν εν προκειμένω, όπως αναφέρεται στο ιστορικό της παρούσας, συνεπώς δεν επιτρέπεται να ελεγχθούν παρεμπιπτόντως στο πλαίσιο της παρούσας δίκης της ανακοπής, ούτε να δύνανται να θεωρηθούν συμπροσβαλλόμενες.
12.Επειδή, κατ΄ ακολουθία η ανακοπή αυτή πρέπει να απορριφθεί, το καταβληθέν παράβολο να καταπέσει υπέρ του Δημοσίου, ενώ, κατ΄εκτίμηση των περιστάσεων, ο ανακόπτων πρέπει να απαλλαγεί από την δικαστική δαπάνη της καθ΄ης Αρχής (άρθρα 275 παρ. 1 εδ. τελευταίο και 277 παρ. 9 εδάφιο α΄ ΚΔΔ).
Διά ταύτα
Απορρίπτει την ανακοπή.
Διατάσσει την κατάπτωση του καταβληθέντος παραβόλου υπέρ του Δημοσίου.
Απαλλάσσει, κατ΄ εκτίμηση των περιστάσεων, τον ανακόπτοντα από την δικαστική δαπάνη της αντιδίκου του.
Η απόφαση δημοσιεύθηκε στην Θεσσαλονίκη στις 14.2.2025 σε έκτακτη δημόσια συνεδρίαση του Δικαστηρίου τούτου.
Η Δικαστής Η Γραμματέας
